Pályázat útján kapott támogatás áfája


Közhasznú nonprofit kft. főtevékenysége műszaki és természettudományi kutatás, fejlesztés. Sikeres pályázata eredményeként részt vesz egy uniós és hazai finanszírozású pályázatban. Milyen szempontokat és jogszabályhelyeket kell figyelembe venni a támogatás áfatartalmának, illetve áfamentességének megítélésekor? Ugyanezen kft. a K+F tevékenységet különböző vállalkozások megrendelésére végzi áfás számla ellenében. A társasági adó megállapításakor alkalmazhatja-e a Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének t) pontját?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2010. december 16-án (234. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4854

[…] a kedvezményezett tevékenysége kapcsán felmerülő költségek ellentételezésére szolgál. Ezen túlmenően azonban előfordulhat olyan eset is, amikor a hétköznapi értelemben véve támogatásként definiált (pl. csak a felek közötti szerződésben e fogalomhasználattal meghatározott) pénzösszeg valójában – a tényleges áfajogi tartalmát tekintve! – termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékének minősül. Ennek megvalósulása esetén az Áfa-tv. előbb hivatkozott 65. §-ának első fordulatára figyelemmel ("az adó alapja ... ellenérték, amelyet a jogosult kap vagy kapnia kell ...") áll be az áfafizetési kötelezettség. A "támogatás" ellenértékként történő minősítése az alábbi szempontok alapulvételével történik: Az ellenérték mindig szolgáltatás-ellenszolgáltatás kapcsolatot feltételez. Ennek megfelelően a "támogatások" csak akkor tekintendők ellenértéknek, ha annak fejében a kedvezményezett a "támogató" felé valamilyen konkrét ellenszolgáltatásra is kötelezettséget vállal (például a "támogatásból" finanszírozott tevékenység valamely produktumát vagy annak értékesítési, gyártási jogát köteles átadnia a "támogató" részére). Nem minősül azonban ilyen ellenszolgáltatási kötelezettségnek az az eset, amikor a kedvezményezettnek a támogatással "mindössze" csak el kell számolnia a "támogatója" felé (azaz a "támogatás" rendeltetésszerű felhasználásáról a "támogató" felé történő kötelező számadás önmagában még nem teszi adókötelessé magát a "támogatást"). Társasági adó szempontjából: A második kérdésre adandó válasznál feltételezzük, hogy a nonprofit kft. által végzett K+F tevékenység megfelel az Szt. szerinti alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés értelmezése szerinti tevékenységnek. Ha igen, akkor a Tao-tv. 7. §-a (1) […]