Üzletrészek értékesítése tagi kölcsön átvállalásával


Az "A" és a "B" kft. saját tulajdonú ingatlan bérbeadásával foglalkozik. Mindkét kft.-nek "X" és "Y" magánszemély a tulajdonosa 50-50%-ban. A jegyzett tőke összege mindkét esetben 500 E Ft. Az "A" kft. tulajdonában lévő ingatlan forgalmi értéke 230 M Ft, tagi kölcsön 45-45 M Ft, banki hitel 105 M Ft, saját tőke 16 M Ft. A "B" kft. tulajdonában lévő ingatlan forgalmi értéke 35 M Ft, tagi kölcsön 16-16 M Ft, banki hitel nincs, saját tőke 0,4 M Ft. A tulajdonosi szándék a közös tulajdon megszüntetése. Ehhez "X" magánszemély az "A" kft.-ben lévő "Y" magánszemély üzletrészét, "Y" magánszemély a "B" kft.-ben lévő "X" magánszemély üzletrészét kívánja megvásárolni úgy, hogy "X" magánszemély tagi kölcsönét "Y" magánszemély teljes összegben kifizeti, "Y" magánszemély 45 M Ft összegű tagi kölcsönéből "X" magánszemély 25 M Ft-ot kifizet, a többit "Y" magánszemély elengedi. A magánszemélyek az üzletrészüket eladhatják azok névértékében? Az elengedett tagi kölcsönnek van-e adófizetési kötelezettsége, és az kit terhel? Ha az üzletrész adásvétele után "X" magánszemély az "A" kft.-ben, "Y" magánszemély a "B" kft.-ben 100%-os tulajdonos lesz, van-e illetékfizetési kötelezettség a kft.-k ingatlantulajdona miatt?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2013. december 12-én (297. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6128

[…] hatását viszont az üzletrész értékénél indokolt számításba venni!)A magánszemély tag által elengedett követelés "A" kft.-nél elengedett kötelezettség, amely a társaságnál vagyonszerzést eredményez, amit az Itv. 11. §-a (1) bekezdésének c) pontja alapján ajándékozásiilleték-fizetési kötelezettség terhel, amelynek a mértéke 18%.Az elengedett kötelezettséget (20 M Ft-ot) a rendkívüli bevételek között kell elszámolni. A saját tőkére gyakorolt hatáshoz ezt csökkenteni kell 3,6 M Ft ajándékozásiilleték-fizetés összegével, majd a maradék összeget 10% társasági adóval, azaz 1,64 M Ft-tal, így a saját tőke 14,76 M Ft-tal nő!Az "A" kft. saját tőkéje 16 M Ft volt, ez nő 14,76 M Ft-tal, így 30,76 M Ft lesz, amelynek az 50%-a 15,38 M Ft. A 15,38 M Ft piaci értékű üzletrészt 250 E Ft-ért el lehet adni, de akkor "X" magánszemély értékpapír formájában megszerzett, több mint 15 M Ft jövedelemhez jut ingyenesen.Nézzük meg a "B" kft.-vel kapcsolatos ügyleteket is."X" magánszemély tagi kölcsönét "Y" magánszemély teljes összegében kifizeti. Természetesen úgy, hogy "Y" magánszemély 16 M Ft tagi kölcsönt nyújt "B" kft.-nek, amely összeggel a "B" kft. visszafizeti "X" magánszemély tagi kölcsönét. Ennek az ügyletnek "B" kft. saját tőkéjére nincs hatása (csak a forrásoldal összetételében történt változás). Így a "B" kft. saját tőkéje nem változik, marad 0,4 M Ft, amelynek az 50%-a 0,2 M Ft. A 0,2 M Ft piaci értékű üzletrész 250 ezer forintért (névértéken) történő eladását senki sem kifogásolhatja. Adófizetési kötelezettsége egyik magánszemélynek sem keletkezik.Az utolsó kérdésre csak részben tudunk válaszolni, mivel a kérdésben nincs szó arról, hogy mikor, milyen formában történt az üzletrész megszerzése.Az Itv. 18. §-a (2) bekezdésének h) pontja alapján a visszterhes vagyonátruházásiilleték-fizetési kötelezettség kiterjed a belföldi ingatlan vagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét (üzletrész) megszerzésére, ha a belföldi ingatlan vagyonnal rendelkező társaság olyan gazdálkodó szervezet, amelynek a cégjegyzékben feltüntetett (ennek hiányában a létesítő okiratában megjelölt) főtevékenysége saját tulajdonú, bérelt ingatlan […]