Beolvadás, egymással szembeni követelés-kötelezettség
Kérdés
"A" társaság gazdasági helyzete úgy alakult, hogy főtevékenységét kénytelen volt megszüntetni. A társaság tulajdonosai úgy döntöttek, hogy az "A" társaságot átalakulással beolvasztják a "B" társaságba. A társaságok tulajdonosi szerkezete azonos. A beolvadó "A" társaságnak kölcsönkötelezettsége van "B" társaság (a beolvasztó) felé. Az "A" társaság fordulónapi beszámolójában az eredmény negatív, a vagyonmérleg-tervezet készítésekor a saját tőke szintén negatív, biztosan nem tudja a kölcsönt és annak kamatát visszafizetni. Beolvadáskor szükséges-e a követelést értékelni, kell-e értékvesztést elszámolni, illetve behajthatatlanság címén leírni, mivel a kölcsönkötelezettséget összevezetik a "B" beolvasztó társaság kölcsönkövetelésével? Keletkezik-e társaságiadó-alapot növelő tétel "B" társaságban?
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2014. szeptember 4-én (311. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6412
[…] számviteli törvény szerinti beszámoló mérlegére és az azt alátámasztó leltárra vonatkozó előírások szerint kell elkészíteni.Ebből az előírásból egyértelműen következik, hogy az átvevő (a beolvasztó) "B" társaságnak mind a vagyonmérleg-tervezet, mind a végleges vagyonmérleg, illetve az ezeket alátámasztó leltárak elkészítése során a mérleg-fordulónapi értékelést el kell végeznie. Így – többek között – az adósokat minősíteni kell, és az adósminősítés alapján, ha indokolt, akkor értékvesztést kell elszámolnia. Az adott esetben az "A" társaság olyan adós, amelyiktől a kölcsön visszafizetése nem várható, tehát a kölcsönkövetelés teljes értékének megfelelő összegben értékvesztést kell a "B" társaságnak elszámolnia, és a beolvasztó társaság vagyonmérleg-tervezetébe, végleges vagyonmérlegébe beállítandó mérleg szerinti eredmény megállapításához szükséges társasági adó összegénél az értékvesztésként elszámolt összeggel a társasági adó alapját növelni kell."B" társaságnak azonban el kell készítenie a beolvadással létrejövő gazdasági társaság vagyonmérleg-tervezetét, majd végleges vagyonmérlegét is, a beolvadó "A" társaság és az átvevő (beolvasztó) "B" társaság vagyonmérleg-tervezetei, illetve végleges vagyonmérlegei alapján. A kérdésben említett összevezetés (pontosabban: a különbözetek oszlopába negatív előjellel történő beállítás) csak a beolvadással létrejövő gazdasági társaság (tehát a harmadik) vagyonmérleg-tervezetében, majd végleges vagyonmérlegében történhet meg. Ez az adott esetben azt jelenti, hogy az "A" társaság kölcsönkötelezettségét negatív előjellel kell a különbözetek oszlopában feltüntetni, a "B" társaság vagyonmérleg-tervezetében, végleges vagyonmérlegében nincs kölcsönkövetelés (mert értékvesztésként le kellett írni). Így az egymással szembeni követelés-kötelezettség különbözetét (a kölcsönkötelezettséggel azonos összegben) az eredménytartalék sorba kell a különbözetek oszlopába beállítani. (A kölcsönkövetelés értékvesztéskénti elszámolása "B" társaság mérleg szerinti eredményét, saját tőkéjét csökkentette a vagyonmérleg-tervezetében, végleges vagyonmérlegében, ugyanakkor […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2014. szeptember 4-én (311. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6412
[…] számviteli törvény szerinti beszámoló mérlegére és az azt alátámasztó leltárra vonatkozó előírások szerint kell elkészíteni.Ebből az előírásból egyértelműen következik, hogy az átvevő (a beolvasztó) "B" társaságnak mind a vagyonmérleg-tervezet, mind a végleges vagyonmérleg, illetve az ezeket alátámasztó leltárak elkészítése során a mérleg-fordulónapi értékelést el kell végeznie. Így – többek között – az adósokat minősíteni kell, és az adósminősítés alapján, ha indokolt, akkor értékvesztést kell elszámolnia. Az adott esetben az "A" társaság olyan adós, amelyiktől a kölcsön visszafizetése nem várható, tehát a kölcsönkövetelés teljes értékének megfelelő összegben értékvesztést kell a "B" társaságnak elszámolnia, és a beolvasztó társaság vagyonmérleg-tervezetébe, végleges vagyonmérlegébe beállítandó mérleg szerinti eredmény megállapításához szükséges társasági adó összegénél az értékvesztésként elszámolt összeggel a társasági adó alapját növelni kell."B" társaságnak azonban el kell készítenie a beolvadással létrejövő gazdasági társaság vagyonmérleg-tervezetét, majd végleges vagyonmérlegét is, a beolvadó "A" társaság és az átvevő (beolvasztó) "B" társaság vagyonmérleg-tervezetei, illetve végleges vagyonmérlegei alapján. A kérdésben említett összevezetés (pontosabban: a különbözetek oszlopába negatív előjellel történő beállítás) csak a beolvadással létrejövő gazdasági társaság (tehát a harmadik) vagyonmérleg-tervezetében, majd végleges vagyonmérlegében történhet meg. Ez az adott esetben azt jelenti, hogy az "A" társaság kölcsönkötelezettségét negatív előjellel kell a különbözetek oszlopában feltüntetni, a "B" társaság vagyonmérleg-tervezetében, végleges vagyonmérlegében nincs kölcsönkövetelés (mert értékvesztésként le kellett írni). Így az egymással szembeni követelés-kötelezettség különbözetét (a kölcsönkötelezettséggel azonos összegben) az eredménytartalék sorba kell a különbözetek oszlopába beállítani. (A kölcsönkövetelés értékvesztéskénti elszámolása "B" társaság mérleg szerinti eredményét, saját tőkéjét csökkentette a vagyonmérleg-tervezetében, végleges vagyonmérlegében, ugyanakkor […]
