Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2003. október 30-án (70. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1453

[…] vagyonmérlegben külön tételben ki kell mutatni. Az átértékelési különbözettel a Tao-tv. 16. §-a (2) bekezdésének d) pontja alapján az átalakuló kft.-nél az adózás előtti eredményt növelni kell. Ettől csak kedvezményezett átalakulásnál lehet eltekinteni, amikor az adózás előtti eredményt az átalakulással létrejött társaság (a jogutód) – összessenjében (végeredményében) – növeli azon eszközök vagyonértékelés előtti könyv szerinti értéke és a vagyonértékelés szerinti értéke közötti különbözet költségként elszámolt összegével, illetve csökkenti azon kötelezettségek vagyonértékelés előtti könyv szerinti értéke és a vagyonértékelés szerinti értéke közötti különbözet bevételként elszámolt összegével, amelyekhez az átértékelési különbözet kapcsolódik. [Ezt a különbözetet a vagyonleltár alapján tételesen kell kimutatni, és az eszköz-, a kötelezettségmozgáshoz, a céltartalék változásához kapcsolódóan adóalapot növelő-csökkentő tételként figyelembe venni. Az egyéb követelményeket a Tao-tv. 16. §-ának (9)-(11) bekezdései tartalmazzák.] Ha az eszközök piaci értéke kevesebb, mint a könyv szerinti értékük, illetve a kötelezettségek (ideértve a céltartalékokat és a passzív időbeli elhatárolásokat is) magasabb, mint a tényleges kötelezettség összege, a különbözetet nem vagyonváltozásként kell a vagyonmérlegben figyelembe venni, hanem azt a vagyonmérleget megelőző, az Szt. előírásai szerint készülő mérleg és eredménykimutatás elkészítését megelőzően kell az eredmény terhére, illetve javára elszámolni. Az átalakulással létrejövő társaság vagyonmérlegében a "különbözetek" oszlopába kell beállítani az Szt. 139. §-ának (4) bekezdésében foglaltak alapján az rt. könyveiben szereplő értéken a kft. üzletrészeit (negatív előjellel) az eszközök értékét csökkentő tételként, és ezzel azonos összegben a kft.-nél kimutatott saját tőke értékét is csökkenteni kell (névértéken a jegyzett tőkét, az azt meghaladó összegben a tőketartalékot, az eredménytartalékot). A beolvadást követően az rt. könyveiben könyvelni kell a kft. mérlegében lévő eszközöket (beleértve az üzleti vagy cégértéket is) az eszközök között, és a kft. mérlegében lévő kötelezettségeket az rt. saját tőkéjével szemben [az Szt. 141. §-ának (9) bekezdése], és ki kell vezetni az rt. könyveiben szereplő üzletrészek értékét is az rt. saját tőkéjével szemben. Például az üzleti értékelés előtt a kft. eszközeinek együttes értéke 45 millió forint, a saját tőke értéke 20 millió, a kötelezettség pedig 25 millió forint volt. Az átértékelés során a vagyonértéket 110 millió forintban határozták meg, az eszközök piaci értéken való átértékelése eredményeként az eszközök együttes értéke 55 millió forint, akkor az üzleti vagy cégérték (110 + 25 – 55) 80 M forint. Ezen adatok kerülnek be az átalakuló kft. vagyonmérlegébe. Például a tőkeemelés után az rt. eszközeinek együttes értéke 150 millió forint, amelyből az üzletrészek értéke 100 millió forint, a saját tőke értéke 130 millió, a kötelezettségek értéke pedig 20 millió forint. Ezen adatok kerülnek be az átalakuló rt. vagyonmérlegébe. Az átalakulással létrejövő (a beolvadás utáni) társaság vagyonmérlegének "különbözetek" oszlopába: az eszköz oldalon csökkentő tétel a kft.-üzletrészek – rt. vagyonmérlegében kimutatott – értéke 100 millió forinttal, a forrás oldalon csökkentő tétel a kft. vagyonmérlegében kimutatott jegyzett tőke 6 millió forinttal, a tőketartalék 80 millió forinttal, az eredménytartalék 14 millió forinttal, természetesen, az eszköz-forrás oldal azonos összeggel csökken. Az rt.-nek a saját tőkével szemben a folyamatos könyvelés keretében állományba kell vennie: a kft. eszközeit (beleértve az üzleti vagy cégértéket is) 55 + 80 millió forinttal (ennyivel nő a saját tőke), továbbá a kft. kötelezettségeit 25 millió forinttal (ennyivel csökken a saját tőke), és ki kell vezetnie az üzletrészek 100 millió forintos […]