Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2007. február 22-én (146. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2980

[…] értéken kell állományba venni, a térítés nélkül igénybe vett szolgáltatást is piaci értéken kell költségként elszámolni a rendkívüli bevételekkel szemben. Egyebekben nincs változás. Társasági adó A nem magánszemélynek (intézménynek, gazdasági társaságnak) átadott eszközök – a kérdésben leírtak alapján – nem minősíthetők a Tao-tv. 4. §-ának 1. pontja szerinti adománynak, de nem minősülnek üzletpolitikai célból nyújtott ajándéknak, illetve természetbeni juttatásnak sem. A Tao-tv. szerint a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek az üzletpolitikai (reklám)célból nyújtott kedvezmény, árengedmény, visszatérítés, termék, szolgáltatás révén nyújtott természetbeni juttatás minősül. Ha ez nem teljesül, akkor a juttatás ellenérték nélküli termékátadás, szolgáltatásnyújtás, amelynek az ajándékozónál az Szt. szerint rendkívüli ráfordításként elszámolt összegével a Tao-tv. 8. §-a (1) bekezdésének n) pontja alapján a társasági adó adóalapjának megállapítása során az adózás előtti eredményt növelni kell. [A Tao-tv. hatálya alá tartozó megajándékozottnál viszont 2006. december 31-ig csökkenthető az adóalap a térítés nélkül átvett eszköz következtében az adóévben bevételként elszámolt összeggel, a Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének ly) pontja és (8) bekezdése alapján. Változás 2007. január 1-jétől, hogy az adóalap – a megajándékozottnál a térítés nélkül átvett eszköz átadónál (nyilatkozata alapján) kimutatott könyv szerinti értéke miatt – az adóévben bevételként elszámolt összeggel csökkenthető.] Megjegyzés: amennyiben a kérdésben szereplő eszközátadások a Tao-tv. 4. §-ának 1. pontja szerint adománynak minősülnének, akkor a fentebb hivatkozott adóalap-növelési kötelezettség mellett az adózás előtti eredmény csökkenthető is a Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének z) pontja alapján, az (5)-(7) bekezdésben foglaltak figyelembevételével. Személyi jövedelemadó A személyi jövedelemadó szempontjából a 2006. szeptember 1-jét megelőző időszak szabályaitól esetenként lényegesen eltérnek a 2006. szeptember 1-jével hatályba lépett előírások. A kérdésben leírtakból következik, hogy a megajándékozott magánszemélyek nem munkavállalók, így a kérdező cégre mint kifizetőre vonatkozó Szja-tv.-beli előírásokat kell alkalmazni. Ezen bevezető után célszerű eszközönként megnézni, hogy az egyes ajándékokat milyen adó- és járulékfizetési kötelezettség terheli. Amennyiben csekély értékű ajándéknak minősülő eszközök vannak az ajándékok között, azok átadása 2006. december 31-ig – ha megfelelt az Szja-tv. 1. számú melléklete 8.19. a) pontjában foglalt követelményeknek - adómentes természetbeni juttatásnak minősült. 2007. január 1-jétől viszont a megváltozott előírás szerint lényegében csak a munkáltató által a munkavállalójának (és a munkavállalóval együtt a törvény szerinti kiemelt személynek) adott csekély értékű ajándék minősül adómentes természetbeni juttatásnak. A csekély értékű ajándéknak a törvényben meghatározott értéke az áfát is magában foglalja. 2006. december 31-ig a csekély értékű ajándék törvényben meghatározott értékét meghaladó értékű ajándékok minősültek adóköteles természetbeni juttatásnak. 2007. január 1-jétől a munkáltató által a munkavállalójának adott, a csekély értékű ajándék törvényben meghatározott értékét meghaladó értékű ajándék, továbbá bárkinek (aki nem munkavállaló) adott bármilyen értékű ajándék már adóköteles természetbeni juttatásnak minősül. Az adóköteles természetbeni juttatás személyi jövedelemadója 2006. augusztus 31-ig az adóalap 44 százaléka, 2006. szeptember 1-jétől (2007-ben is) az adóalap 54 százaléka. Az adóköteles természetbeni juttatást társadalombiztosítási járulék, munkaadói járulék, illetve egészségügyi hozzájárulás is terheli. (Ezzel a témával részletesen foglalkoztunk a Számviteli Levelek 143. számában, a 2913. kérdésre adott válaszban.) A magánszemélynek adott ajándék – a kérdésben leírtak alapján – tehát 2006-ban, ha az csekély értékűnek […]