Betéti társaság megszűnésekor ingatlan kivitele
Kérdés
Egyik ügyfelünk, egy betéti társaság (családi vállalkozás: szülő és gyerekek), mivel tevékenységet évek óta nem folytat, szeretné a társaságot jogutód nélküli végelszámolással megszüntetni. A bt.-nek 2 beltagja és 1 kültagja van. A bt.-nek tartozása nincs, egyetlen vagyontárgya egy ingatlan (lakás). A törzsbetétek arányában felosztott vagyon (lakás) utáni 25% szja-n kívül van-e egyéb adófizetési kötelezettsége a tagoknak – különös tekintettel az áfára? Amennyiben az ingatlanrészről a tulajdonosok az egyik tulajdonos tag javára lemondanak, milyen adófizetési kötelezettség terheli a lemondó tagokat, és milyen adókat kell fizetni annak a tulajdonosnak, aki a kedvezményezett?
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 9-én (184. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3844
[…] megszűnése esetén a tartozások kiegyenlítése után fennmaradó vagyont – a társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában – a vagyoni hozzájárulásuk arányában kell felosztani a társaság tagjai között. A leírtakból következik, ha a tagok a társasági szerződésben másként nem rendelkeztek, akkor a társaságból kivitt vagyont a társaság tagjai között a vagyoni hozzájárulás arányában kell felosztani. Ha az így felosztott vagyonról valamely tag a másik javára lemond, akkor a kedvezményezett tagot - mivel ingatlan a lemondás tárgya – az illetékről szóló 1990. évi XCIII. törvény (Itv.) 3. §-a (2) bekezdésének a) pontja alapján ajándékozásiilleték-fizetési kötelezettség terheli. Itt kell utalni arra, hogy az Itv. III. Fejezete szerint a társaságból kivont vagyonként kapott ingatlan megszerzése visszterhes vagyonátruházási illeték alá esik. Az ingatlan közös tulajdonának megszüntetése esetén a vagyonszerzési illetéket az Itv. 25. §-ában foglaltak figyelembevételével kell fizetni. A leírtak alapján a tulajdonosokat az ingatlannak a társaságból történő kivitelekor mindenképpen illetékfizetési kötelezettség terheli. És mi a helyzet az áfával? A kérdésből nem tűnik ki, hogy az ingatlant a társaságba a magánszemély tulajdonos(ok) nem pénzbeli hozzájárulásként vitte(k) be, vagy az ingatlant már a társaság vette, és a vételkor az előzetesen felszámított áfát levonásba helyezték-e vagy sem. Az adott esetben az Áfa-tv. 11. §-a (2) bekezdésének d) pontját kell alkalmazni. Eszerint ellenérték fejében történő termékértékesítés az adóalany megszűnésekor, ha az adóalany (a bt.) a megszűnés időpontjában olyan terméket tart a tulajdonában (szerepel a vagyonfelosztási javaslatban), amelynek beszerzéséhez kapcsolódóan egészében vagy részben adólevonási jog illette meg. Ha a szóban forgó ingatlan beszerzésekor az előzetesen felszámított áfát a bt. levonásba helyezte, a társaságból történő kivitelkor a telek piaci értéke alapján a fizetendő áfát meg kell állapítani, bevallani és megfizetni. Személyi jövedelemadó Az Szja-tv. 68. §-ának (1) bekezdése arról rendelkezik, hogy a társas vállalkozás (idetartozik a betéti társaság is) jogutód nélküli megszűnése következtében a magánszemély tag (részvényes, üzletrész-tulajdonos) által e jogviszonyára tekintettel a társas vállalkozás vagyonából megszerzett bevételből az a rész, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 9-én (184. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3844
[…] megszűnése esetén a tartozások kiegyenlítése után fennmaradó vagyont – a társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában – a vagyoni hozzájárulásuk arányában kell felosztani a társaság tagjai között. A leírtakból következik, ha a tagok a társasági szerződésben másként nem rendelkeztek, akkor a társaságból kivitt vagyont a társaság tagjai között a vagyoni hozzájárulás arányában kell felosztani. Ha az így felosztott vagyonról valamely tag a másik javára lemond, akkor a kedvezményezett tagot - mivel ingatlan a lemondás tárgya – az illetékről szóló 1990. évi XCIII. törvény (Itv.) 3. §-a (2) bekezdésének a) pontja alapján ajándékozásiilleték-fizetési kötelezettség terheli. Itt kell utalni arra, hogy az Itv. III. Fejezete szerint a társaságból kivont vagyonként kapott ingatlan megszerzése visszterhes vagyonátruházási illeték alá esik. Az ingatlan közös tulajdonának megszüntetése esetén a vagyonszerzési illetéket az Itv. 25. §-ában foglaltak figyelembevételével kell fizetni. A leírtak alapján a tulajdonosokat az ingatlannak a társaságból történő kivitelekor mindenképpen illetékfizetési kötelezettség terheli. És mi a helyzet az áfával? A kérdésből nem tűnik ki, hogy az ingatlant a társaságba a magánszemély tulajdonos(ok) nem pénzbeli hozzájárulásként vitte(k) be, vagy az ingatlant már a társaság vette, és a vételkor az előzetesen felszámított áfát levonásba helyezték-e vagy sem. Az adott esetben az Áfa-tv. 11. §-a (2) bekezdésének d) pontját kell alkalmazni. Eszerint ellenérték fejében történő termékértékesítés az adóalany megszűnésekor, ha az adóalany (a bt.) a megszűnés időpontjában olyan terméket tart a tulajdonában (szerepel a vagyonfelosztási javaslatban), amelynek beszerzéséhez kapcsolódóan egészében vagy részben adólevonási jog illette meg. Ha a szóban forgó ingatlan beszerzésekor az előzetesen felszámított áfát a bt. levonásba helyezte, a társaságból történő kivitelkor a telek piaci értéke alapján a fizetendő áfát meg kell állapítani, bevallani és megfizetni. Személyi jövedelemadó Az Szja-tv. 68. §-ának (1) bekezdése arról rendelkezik, hogy a társas vállalkozás (idetartozik a betéti társaság is) jogutód nélküli megszűnése következtében a magánszemély tag (részvényes, üzletrész-tulajdonos) által e jogviszonyára tekintettel a társas vállalkozás vagyonából megszerzett bevételből az a rész, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
