Előző éveket érintő helyesbítések


Az elmúlt évben a mérlegkészítés időpontját követően több, az előző évvel (évekkel) kapcsolatos tétel merült fel, amelyeknek a számvitelben, a társaságiadó-alap tekintetében való helyes kezelésével kapcsolatban bizonytalanok vagyunk. Többéves földbérleti szerződést kötöttünk a szántóterület bérletére az NFA-val. 2007. évben elemi károk miatt bérletidíj-mérséklést kértünk, amelyet az év végéig nem bíráltak el. Így 2007. évre a szerződés szerinti (mérséklés nélküli) díjat könyveltük a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben. A mérlegkészítés időpontja 2008. január 31. A jelentős összegű bérletidíj-mérséklést tartalmazó, 2007. december 31-i teljesítési időpontú, 2008. májusi kiállítású számla 2008. májusában érkezett meg. A 2007. évre elszámolt, időbelileg elhatárolt díj és a számlázott díj különbözetét 2008. évi egyéb bevételként számoltuk el. A cukorrépa értékesítése kapcsán többször előfordult, hogy a cukorgyár a végleges elszámolást a későbbi években kialakult árfolyamok függvényében korrigálta. Például 2004-2005. évekre vonatkozó teljesítéssel 2006-ban bocsátott ki árbevételt növelő, illetve csökkentő számlát. A társaságiadó-alapnál ezeket a tételeket a 2006. év elszámolásában szerepeltettük. Ez esetben – úgy véljük – helyesen jártunk el, mert a nem jelentős összegű tételeket a tudomásunkra jutás évében könyveltük. További kérdés, a társasági adónál is határ-e a mérlegkészítés időpontja? Van-e az adó szempontjából jelentős összeg? Helyesen jártunk-e el, hogy a fenti esetekben a társasági adó alapjára vonatkozóan nem végeztünk önellenőrzést? Megoldás-e az, ha a számviteli politikában rögzítjük az általunk alkalmazott eljárást?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2009. március 19-én (194. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4032

[…] 31-ével nem adott a mérséklés nélküli bérleti díjról számlát, mert akkor a kérelem elfogadásakor helyesbítő számlával kellett volna a 2007. évi bérleti díjat módosítania. Egyértelművé tette azonban a bérbeadó azt, hogy a 2007. évi bérleti díjat mérsékelte azzal, hogy a csökkentett összegről 2007. december 31-i keltezésű számlát állított ki, igaz, hogy ez a számla a 2007. évi mérlegkészítés időpontja után érkezett meg a társasághoz. Ez azonban nem mentesíti a társaságot! A társaságnak a 2008 májusában kézhez vett számla alapján módosítania (csökkentenie) kellett volna a 2007. évre elszámolt földbérleti díj összegét a költségek csökkentésével, és ezzel egyidejűleg a növekvő adóalapnak megfelelően önellenőrzéssel a 2007. évi társaságiadó-bevallását is helyesbítenie kellett volna. A cukorrépát a társaság értékesítette a cukorgyár részére, így annak ellenértékét a társaság számolta el árbevételként. Ha az árfolyamok alakulása függvényében a cukorgyár módosítja a vételárat, és azt a társaságnak a szerződés alapján el kell fogadnia, akkor a társaságnak kellett volna helyesbítő számlát kiállítania, és nem a cukorgyárnak. (A Ptk., az Szt. előírásaival ellentétes az a gyakorlat, hogy a vevő által kibocsátott számlával módosítják az eladó árbevételét!) A helyesbítő számlának természetesen konkrét számlához kellett volna kapcsolódnia, mint utólag adott engedmény, illetve felár. Mivel nem így történt, vitatható a 2006. évi elszámolása is, továbbá az árbevételt növelő, illetve csökkentő tételkénti elszámolása is. Ez esetben az elszámolás helyessége nem azon múlik, hogy jelentős vagy nem jelentős összegű az eltérés. Helyesen akkor járt volna el a társaság, ha a 2006-ban kibocsátott, de 2004-2005. évi teljesítésű számlákat saját maga bocsátja ki, és azok alapján önellenőrzés keretében módosítja a 2004-2005. években elszámolt árbevételt, ezen keresztül az adózás előtti eredményét, továbbá önellenőrzés keretében külön-külön a 2004., illetve a 2005. évi társaságiadó-bevallását, és a különbözet alapján rendezi az esetleges adóhiányt, adótöbbletet. A kérdésben leírt módon való elszámolás mellett megállapítható […]
 
Kapcsolódó címke:
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.