Garanciális kötelezettség átvállalása


Egy külföldi társaság ("A") tulajdonában álló építőipari belföldi gazdasági társaság ("B") végelszámolást kíván indítani. "B" társaságnak korábbi – fordított adózás alá tartozó – építési-szerelési tevékenysége után még garanciális kötelezettsége áll fenn a megrendelője felé, amelyre céltartalékot is képzett. A végelszámolásra tekintettel ezért "B" társaság garanciális kötelezettségét az "A" társaság magyarországi fióktelepe ("C", az általános szabályok szerint adózó áfaalany) át kívánja vállalni, amelyhez az építési munkák korábbi megrendelője írásban előzetesen hozzájárul. A garanciális kötelezettségátvállalás ellenértéke pontosan a "B" társaságnál a garanciális kötelezettségekre képzett céltartalék összegével egyezik meg. Felmerült azonban kérdésként, hogy ha az esetlegesen felmerülő garanciális javítási kötelezettségeket a "C" fióktelep nem tényleges javítási, építési-szerelési tevékenységgel teljesíti, hanem valamilyen formában pénzben téríti meg a megrendelő felé, akkor azt milyen formában tudja megtenni? Megoldásként felmerült egyrészt az esetleges garanciális kötelezettségek átvállalása a "C" fióktelep által a Ptk. 6:208. § (1) bekezdése alapján, amely kötelezettségvállalás után "C" fióktelep végleges pénzeszközátadás formájában teljesítené az eredeti megrendelő felé a felmerülő garanciális kötelezettségeket. Másrészt felmerült a szerződés ellenértékes átruházása is "B" társaság és "C" fióktelep között ugyanezen Ptk.-paragrafus alapján. Miután a jogviszony folytonosságát a szerződésátruházás nem érinti, a szerződésből kilépő és a szerződésbe belépő fél között tehát a szeződésátruházás eredményeként is elszámolható lenne a garanciális javítások költségeinek megtérítése "C" fióktelep által az eredeti megrendelő felé. Szerintünk áfaalapot is érintő számlamódosításra nem kerülhet sor, hiszen az eredeti ügylet áfaelszámolása, illetve bizonylatolása az eredeti szerződő felek – "B" társaság és megrendelője – között történt meg. Továbbá, megítélésünk szerint "C" fióktelep akár kötelezettségátvállalás, akár szerződésátruházás keretében lesz kötelezettje a jövőben felmerülő garanciális kötelezettségeknek, mindenképpen áfaköteles ügyletet valósít meg "B" társaság felé, így "C" fióktelep az általános szabályok szerint 27%-os mértékkel bocsát ki számlát az ügyletről "B" társaság felé. Melyik ismertetett módozat fogadható el, illetve milyen megoldási alternatíva képzelhető el, azok adózási, számviteli, illetve bizonylatolási vonatkozásában?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2022. szeptember 29-én (472. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 8981

[…] átvállalásáról. A garanciális kötelezettség átvállalása azt jelenti, hogy az építési-szerelési munkákból adódó javítási, pótlási munkákat a "B" társaság helyett a "C" fióktelep fogja elvégezni. A kötelezettségátvállalás történhet ellenérték ellenében, de történhet térítés nélkül is (bár a térítés ellenében történő átvállalás a logikusabb).Térítés ellenében történő átvállalás esetén a könyvelés:– a "B" társaságnál úgy kezelendő a térítés összege, mint a költségek (ráfordítások) ellentételezésére adott támogatás: T 8634 – K 384, és természetesen a céltartalékképzés indokoltságának megszűnése miatt a képzett céltartalék felhasználását (T 421 – K 9651) is könyvelni kell;– a "C" fióktelepnél a költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatás: T 384 – K 9634, amelyet azonban időbelileg el kell határolni: T 9634 – K 4812, az időbeli elhatárolást a garanciális kötelezettség teljesítésekor felmerülő és az 5. számlaosztályban elszámolandó költségekkel arányosan kell megszüntetni: T 4812 – K 9634. Mint a számlaösszefüggésekből is látható, a tartozásátvállalást sem számlázni nem kell, sem áfafizetési kötelezettség nem terheli.A garanciális kötelezettséget a kötelezett jellemzően a garanciális munkák elvégzésével, azaz tényleges munkavégzéssel teljesíti. Ez igaz akkor is, ha garanciális kötelezettséget a tartozást átvállaló teljesíti. Ezért kell annak a ténylegesen felmerülő költségeit az 5. számlaosztályban elszámolni. Nincsen azonban akadálya annak, hogy a kötelezett helyett a garanciális kötelezettség körébe tartozó munkákat maga a megrendelő végezze el a kötelezett (az átvállaló) helyett. Ilyen esetben – a megrendelővel kötött megállapodásnak megfelelően – a megrendelő a ténylegesen elvégzett munkákat az áfa felszámításával számlázza a kötelezett (az átvállaló) felé, az áfa nélküli összeget árbevételként számolva el, a kötelezett (az átvállaló) pedig igénybe vett szolgáltatások költségeként könyveli. Mivel a megrendelő ez esetben nem építési-szerelési szerződés alapján számláz, nem adózhat fordítottan.Az adott esetben a Ptk. 6:208. § alapján történő szerződésátruházással nem lehet egyetérteni, mivel a szerződést a "B" társaság már teljesítette, csupán az esetleges garanciális javítások vannak hátra. (Egyébként a szerződésátruházáshoz kapcsolt számlázott engedmény­adás számvitelileg nem értelmezhető! Engedményt csak az adhat, aki korábban annál magasabb összeget számlázott, amit árbevételként […]
 
Kapcsolódó címke:
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.