Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2012. október 4-én (273. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 5597

[…] halasztott bevételt a fejlesztés során megvalósított eszköz bekerülési értékének, illetve bekerülési értéke arányos részének költségkénti, illetve ráfordításkénti elszámolásakor kell megszüntetni (T 4832 – K 9894), azaz végleges jelleggel a bevételek között kimutatni.A fejlesztési célú végleges pénzeszközátadás az átadónál egyszeri rendkívüli ráfordítás, az árbevételnél viszont jellemzően a támogatott fejlesztéssel megvalósult tárgyi eszköz(ök) hasznos élettartama, azaz több év alatt realizálódik bevételként. Például az "A" vállalkozó az 50 millió forint összegű gépberuházáshoz 10 millió forint támogatást kapott végleges pénzeszközátadás formájában, és az aktivált tárgyi eszközöknek az üzembe helyezés évében elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírása 6 millió forint, akkor 1,2 millió forinttal kell az elhatárolt halasztott bevételt csökkenteni, mivel a támogatás aránya (10:50) 20 százalék.Társasági adózás szempontjából a véglegesen átadott pénzeszköz (a fejlesztési célú is) miatt elszámolt rendkívüli ráfordítás – a főszabály (Tao-tv. 3. számú mellékletének A/13. pontja) szerint – nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült ráfordítás. Van azonban kivétel, ha a támogató rendelkezik a támogatott vállalkozó azon nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül sem negatív. (Egyszerűbben: a támogatott adózás előtti eredménye a támogatás bevételként elszámolt összege figyelmen kívül hagyásával nulla vagy pozitív!) Ha a támogató nem kap ilyen nyilatkozatot az átadás éve beszámolójának az elfogadása előtt, akkor a támogatás (a véglegesen átadott pénzeszköz) rendkívüli ráfordításként elszámolt összegével az adózás előtti eredményt növelnie kell!Ha "A" vállalkozónál olyan költségek merülnek fel, amely költségeket a tevékenység során realizálódó bevételek nem fedeznek, van arra lehetőség, hogy például végleges jelleggel a költségek, ráfordítások ellentételezésére "B" vállalkozó pénzeszközt adjon át, a két fél közötti megállapodásnak megfelelően (ilyen költség lehet a termékek együttes reklámozása, a piackutatás, vagy egy közérdekű kiadvány közös finanszírozása stb.).A költségek, ráfordítások ellentételezésére véglegesen átadott pénzeszközöket az átadó az egyéb ráfordítások (T 8634 – K 384), az átvevő az egyéb bevételek (T 384 – K 9634) között mutatja ki. Ez esetben az átvevőnél az egyéb bevételkénti elszámolás jellemzően egybeesik a költségek, ráfordítások felmerülésével, ezért az időbeli elhatárolás nem indokolt. Időbeli elhatárolásra akkor van szükség, ha a támogatást "A" vállalkozó már megkapta, de a megállapodás szerint ellentételezésre kerülő költségek még nem vagy nem teljeskörűen merültek fel, a különbözet összegében.Társasági adózásnál ugyanúgy kell eljárni, mint a fejlesztési célú pénzeszközök átadásánál, azaz a pénzeszközt átadónak rendelkeznie kell a pénzeszközt átvevő – Tao-tv. szerinti – nyilatkozatával. A nyilatkozat hiányában az egyéb ráfordításként elszámolt támogatás összegével az adózás előtti eredményt az átadónál növelni kell.Egyéb címen, nem fejlesztési célra történő pénzeszköz átadás/átvétel esetén nem határozzák meg a megállapodásban (erre ilyen esetben is szükség van), hogy az átvevő mire használja, használhatja fel a véglegesen átvett pénzeszközöket. A "B" vállalkozó – megállapodás alapján – úgy ad át véglegesen pénzeszközt "A" vállalkozónak, hogy nem határozza meg, mire használhatja fel (fejlesztésre vagy a költségek […]