Járulékos díjnövekmény utólagos számlázása


Ügyfelünk gázkereskedelemmel foglalkozó vállalkozás. A gáz értékesítéséről szóló számláit az Áfa-tv. 58. § (1) bekezdése alapján állítja ki oly módon, hogy az alap értékesítési tétel, a földgázdíj mellett a jogszabályok alapján különböző járulékos díjtételeket is kiszámláz (forgalmi díjak, biztonsági készlet stb.). Ilyen járulékos elszámolási tétel az EKR (vagyis az energiahatékonysági kötelezettségi rendszer) díja. Ezt a díjat egy törvény, illetve végrehajtási rendelete 3 évre visszamenőlegesen módosította oly módon, hogy a díjnövekményt ügyfeleinek jogosult visszamenőleg kiszámlázni. Álláspontunk szerint a törvényhely magyarázatára készült NAV-tájékoztató alapján (Időszakos elszámolású ügyletekre vonatkozó szabályozás változása) a helyes megoldás az, hogy nem kell helyesbítő számlát kibocsátani, hanem a kimutatott EKR-díjkülönbözetet a soron következő gázszámlában kell szerepeltetni, és azon áfaidőszaki bevallásban kell feltüntetni, olyan teljesítési időpontban, mely a díjkülönbözet fizetési határidejétől és az Áfa-tv. előírásaitól függ.
1. Helyes ez az álláspont?
2. Amennyiben helyes, akkor ez azt jelenti, hogy a díjkülönbözettel kapcsolatban a 3 évvel korábbi időszakra vonatkozóan semmilyen önellenőrzési és adókorrekciós kötelezettsége nincs, a különbözet minden adóvonzatát a bevallás időszakában kell elszámolni?
3. Ha nem helyes, akkor hogyan kell az EKR-változás miatti különbözetet a vevő felé kiterhelni? (Elszámolási időszak, teljesítési időpont, számla vagy helyesbítő számla?)
4. Jogosan vetünk el minden olyan felvetést, amely az utólagos kiterhelést az eredeti fogyasztás teljesítési időpontjára kiállított helyesbítő számla és önellenőrzések nyomán gondolja rendezni?
5. Változtat-e a fentieken, ha olyan gazdasági társaság részére történik a többletdíj kiszámlázása, amely csak egyszeri megrendelő volt, illetve a díjkülönbözet kiszámlázásakor már nincs folyamatos szerződése az eladóval?
6. Tao és számviteli szempontból milyen időszakra kell kimutatni az egyes módosító tételeket? Az eredeti elszámolási időszakra, vagy – ha a kiszámlázásuk szabályosan megoldható az aktuális havi gázszámla részeként – a 2025. évre?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2026. január 15-én (538. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 10141

[…] kapcsolódóan meg kell vizsgálni, hogy az Áfa-tv. 58. §-ának mely bekezdése alapján határozandó meg a teljesítési időpont, így az ahhoz kapcsolódó adófizetési kötelezettség az új számla kibocsátásakor, az időszak végén vagy a fizetés esedékességekor keletkezik, vagy az időszak utolsó napjától számított 60. napon. Ha például a fizetési esedékesség és az új bizonylat kibocsátása is megelőzi az időszak végét, úgy a korrekció miatti új teljesítési időpont is az új számla kibocsátásához igazodik.Ha az új fizetési esedékességi időpont az időszak végétől számított 60. napon belülre vagy a 60. napra esik, úgy az új teljesítési időpont a fizetési határidő napja. Ilyenkor az adóalany a pótlólagosan fizetendő adót is a megállapított teljesítési időpontot magában foglaló adómegállapítási időszakban veheti figyelembe, nem kell tehát önellenőriznie.Önellenőrzés értelemszerűen az utolsó esetkörhöz tartozik, vagyis önellenőrzést abban az esetben kell végezni, ha a felek abban egyeznek meg, hogy a már bevallott időszakok kapcsán megállapított ellenértéket emelik meg a pótlólag fizetendő díjjal, hiszen ezen esetben az eredetileg megállapított adóalap, illetve a fizetendő adó nő. Ezen esetben a számlakibocsátónak számlakorrekciót is kell végeznie.Ha a vevővel a gázkereskedő már nem áll folyamatos elszámolási viszonyban, akkor pótlólagosan fizetendő díj elszámolására nézve új fizetési esedékesség megállapítása, illetve a korábbi időszakok módosítása lehet megoldás. Ettől meg kell különböztetni azt az esetet, ha a vevő felé csak egyszeri alkalommal történt gázértékesítés, vagyis ha az ügylet kapcsán a teljesítés időpontját nem az Áfa-tv. 58. §-a, hanem az Áfa-tv. 55. §-a szerint kellett megállapítani. Ha a vonatkozó jogszabályi előírások alapján ilyen esetben is lehetőség nyílik arra, hogy az értékesítő pótlólag érvényesítse a kérdéses díjtételt, úgy annak elszámolását az eredeti időszak önellenőrzésével szükséges megvalósítani.A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXIII. törvény (Tao-tv.) 6. §-a értelmében a társasági adó alapja belföldi illetőségű adózó és külföldi vállalkozó esetében az adózás előtti eredmény, módosítva a 7., 8., 16., 18. és a 28. §-okban, valamint a VII. fejezetben foglaltakkal. […]
 
Kapcsolódó címke:
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.