Egyedi vagy összetett szolgáltatásnyújtás (áfa)
Kérdés
2007. november 14-én kötött vállalkozási szerződésben – építésiengedély-köteles – biogáztermelő blokk elkészítésére vállalkoztunk. 2008. 02. hóban befogadott tervezői számlát továbbszámláztuk a normál adózás szerint. A megrendelő 05. hóban az Áfa-tv. 142. §-ra hivatkozva visszaküldte számlánkat, szerinte a szerződést egyben kell értelmezni, és az egész mű elkészítése fordított adózás alá esik. Kérjük állásfoglalásukat, hogy jelen esetben a tervezést az egész részeként, vagy önállóan kell-e értelmezni az Áfa szempontjából!
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 22-én (185. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3855
[…] összetett szolgáltatás nyújtására kerül sor (mint a kérdéses jogügyletben is), mindenekelőtt azt kell vizsgálni, hogy az egyes, önállóan is nyújtható szolgáltatásokhoz tartozik-e önálló ellenérték. Amennyiben igen, akkor az egyes szolgáltatáselemek tekintetében áfa szempontjából egyedi szolgáltatásnyújtások történnek. Ahhoz azonban, hogy ezek adózása helyesen megítélhető legyen, szükséges az egymáshoz való viszonyuk tisztázása is. Ha a felek az egyes szolgáltatáselemek elvégzését önállóan teljesítettnek fogadják el a közöttük létrejövő szerződés alapján, akkor azok adójogilag is egyedileg ítélendők meg. Ez esetben tehát, amelyik szolgáltatáselem a fordított adózás hatálya alá esik, az fordítottan adózik, amelyik nem, annak adózása az általános szabályok szerint, tehát áfa felszámítása mellett történik. Amennyiben azonban a felek csak akkor tekintik teljesítettnek az összetett jogügyletet, ha az összes szolgáltatáselem elvégzésre kerül, akkor az egyedi szolgáltatáselemek megítélése nem feltétlenül egyedileg történik. Ez esetben ugyanis felmerülhet, hogy a szolgáltatáselemek között fő- és mellékszolgáltatási (járulékos) kapcsolat áll fenn. Ez akkor valósul meg, ha egy szolgáltatáselem teljesítése egyúttal elengedhetetlen feltétele egy másik szolgáltatáselem megvalósulásának. Amennyiben ilyen kapcsolat áll fenn, akkor valamennyi egyedi – de az összetett szolgáltatás részeként nyújtott – szolgáltatás a fő szolgáltatás adójogi sorsát osztja, és annak megfelelően adózik (pl. ha a fő szolgáltatás fordított adózás alá eső szolgáltatás, de van mellette önálló ellenértékkel kifejezett – önmagában nem fordítottan adózó – egyéb szolgáltatás is, akkor utóbbi szolgáltatásokra is a fordított adózást kell alkalmazni [annak ellenére, hogy önálló megítélés mellett a fordított adózás rájuk nem vonatkozna]). Ha viszont nem áll fenn az említett fő- és mellékszolgáltatási viszony (azaz az egyes szolgáltatáselemek teljesítése nem feltétele egymás megvalósulásának), akkor az önálló ellenértékkel meghatározott szolgáltatások adózása egyedileg – jelen válaszunk negyedik bekezdésében kifejtettek szerint - történik. A fent kifejtett elvi megítélést figyelembe véve a konkrét jogügylet vonatkozásában a következők állapíthatóak meg: A tervezési és az építés-szerelési szolgáltatások valószínűsíthetően […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 22-én (185. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3855
[…] összetett szolgáltatás nyújtására kerül sor (mint a kérdéses jogügyletben is), mindenekelőtt azt kell vizsgálni, hogy az egyes, önállóan is nyújtható szolgáltatásokhoz tartozik-e önálló ellenérték. Amennyiben igen, akkor az egyes szolgáltatáselemek tekintetében áfa szempontjából egyedi szolgáltatásnyújtások történnek. Ahhoz azonban, hogy ezek adózása helyesen megítélhető legyen, szükséges az egymáshoz való viszonyuk tisztázása is. Ha a felek az egyes szolgáltatáselemek elvégzését önállóan teljesítettnek fogadják el a közöttük létrejövő szerződés alapján, akkor azok adójogilag is egyedileg ítélendők meg. Ez esetben tehát, amelyik szolgáltatáselem a fordított adózás hatálya alá esik, az fordítottan adózik, amelyik nem, annak adózása az általános szabályok szerint, tehát áfa felszámítása mellett történik. Amennyiben azonban a felek csak akkor tekintik teljesítettnek az összetett jogügyletet, ha az összes szolgáltatáselem elvégzésre kerül, akkor az egyedi szolgáltatáselemek megítélése nem feltétlenül egyedileg történik. Ez esetben ugyanis felmerülhet, hogy a szolgáltatáselemek között fő- és mellékszolgáltatási (járulékos) kapcsolat áll fenn. Ez akkor valósul meg, ha egy szolgáltatáselem teljesítése egyúttal elengedhetetlen feltétele egy másik szolgáltatáselem megvalósulásának. Amennyiben ilyen kapcsolat áll fenn, akkor valamennyi egyedi – de az összetett szolgáltatás részeként nyújtott – szolgáltatás a fő szolgáltatás adójogi sorsát osztja, és annak megfelelően adózik (pl. ha a fő szolgáltatás fordított adózás alá eső szolgáltatás, de van mellette önálló ellenértékkel kifejezett – önmagában nem fordítottan adózó – egyéb szolgáltatás is, akkor utóbbi szolgáltatásokra is a fordított adózást kell alkalmazni [annak ellenére, hogy önálló megítélés mellett a fordított adózás rájuk nem vonatkozna]). Ha viszont nem áll fenn az említett fő- és mellékszolgáltatási viszony (azaz az egyes szolgáltatáselemek teljesítése nem feltétele egymás megvalósulásának), akkor az önálló ellenértékkel meghatározott szolgáltatások adózása egyedileg – jelen válaszunk negyedik bekezdésében kifejtettek szerint - történik. A fent kifejtett elvi megítélést figyelembe véve a konkrét jogügylet vonatkozásában a következők állapíthatóak meg: A tervezési és az építés-szerelési szolgáltatások valószínűsíthetően […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
