Tőkeleszállítás vagy tőkekivonás
Kérdés
Társaságunk termelési tevékenységéhez szükségtelen mértékű saját tőkével rendelkezik, mivel a magánszemély tulajdonosok az osztalékot évek óta nem vették ki. A társaság versenyképessége megtartásához jelentős fejlesztésbe kezdett. Az ehhez szükséges pénzügyi fedezetet a jegyzett tőke emelésével biztosították. A partnerek piaci magatartása miatt kétségessé vált a beruházás gazdaságos megtérülése. Ennek nyilvánvalóvá válásakor a tulajdonosok a tőke leszállításáról döntöttek, tőkekivonással. Ekkor szembesültek azzal a számviteli előírással, hogy tőkekivonáskor nemcsak a jegyzett tőkét kell csökkenteni, de a rá jutó összegben az eredménytartalékot is. Ezért ezt a megoldást elvetették. Olyan javaslat született, hogy az átalakulás módszerével csökkentsék a saját tőkét, vagy úgy, hogy a kiválással létrejövő társaságba csak jegyzett tőkét visznek ki, vagy úgy, hogy a társaság egy működő részlegét a hozzákapcsolódó eszközökkel, kötelezettségekkel és saját tőkével. A magánszemély tulajdonosok számára melyik módszer a kedvezőbb?
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 22-én (185. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3857
[…] tőkét jelentős összeggel (legyen ez 30 millió forint) emelték, az eredménytartalék továbbra is 90 millió forint. Így a saját tőke összege 123 millió forint. A tulajdonosok ez esetben a jegyzett tőkét csak a pótlólagos tőkeemelés összegével kívánják csökkenteni, azaz 30 millió forinttal. A hivatkozott előírások szerint azonban ilyen arányban a tőkekivonás során az eredménytartalékot is csökkenteni kell (azaz 82 millió forinttal). A 30+82 = 112 millió forintot kell a szerzési értékkel (a 30 millió forinttal) összevetni, és a különbözet (82 millió forint) lesz a magánszemély tulajdonosok vállalkozásból kivont jövedelme, amely után személyi jövedelemadót, esetleg egészségügyi hozzájárulást kell fizetni. Nézzük a kérdésben hivatkozott másik módszert! A társaság tulajdonosai egy adott társaság sajáttőke-összegét csökkenthetik az átalakulás módszerével is úgy, hogy kiválással új társaságot hoznak létre. Itt kell megjegyezni, nincsen jogszabályi akadálya annak, hogy az átalakulás során a kiválással létrejövő társaságba a tagok csak pénzeszközöket vigyenek be. A Gt. csak azt a követelményt fogalmazza meg, hogy a társaság tagjai és a társasági vagyon egy részének a részvételével történjen a szétválás (a kiválás). Természetesen az a jellemző, hogy a kiválással a társaság valamely tevékenysége, esetleg elkülönült szervezeti egysége kerül az új társaságba "kiszervezésre". Ez esetben keletkezik-e a magánszemély tulajdonosoknak vállalkozásból kivont jövedelme? Előnyösebb-e ez a megoldás, mint a tőkekivonással történő tőkeleszállítás? A kérdések megválaszolásához az átalakulásra, a kiválásra vonatkozó Gt. és Szt. előírások mellett a következőkre is tekintettel kell lenni. Az Szt. 86. §-a (3) bekezdésének c) pontja alapján rendkívüli bevételként kell kimutatni az átalakult gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a kiválással létrejött társaságban szerzett részesedés bekerülési értékeként a megszűnt részesedésre jutó – a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti – saját tőke összegét. Miért fontos és lényeges kérdés az, hogy mennyi a rendkívüli bevételként kimutatandó összeg az Szt. szerint? Mert ennyi a magánszemély tulajdonosok bevétele is, amelyet a megszűnt részesedés megszerzésére fordított értékkel összevetve állapítható meg a magánszemély tulajdonosok vállalkozásból kivont jövedelme. Itt utalunk az Szja-tv. 68. §-ának (3) bekezdésére. A társas vállalkozás vagyonából a magánszemély által tagi jogviszonyának megszűnése következtében, arra tekintettel megszerzett bevételből az a rész, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított értéket, a magánszemély jövedelmének minősül. A bevétel értékét a társas vállalkozásnak az Szt. előírásai szerint vezetett nyilvántartásainak megfelelően kell megállapítani. Folytatva az előbbi példát, ha a tulajdonosok 30 millió forint jegyzett tőkét visznek át (és eredménytartalékot nem) a kiválással létrejött társaságba, 30 millió forint lesz a kiválással létrejött társaság saját tőkéje, akkor a megszűnt részesedésre (a 30 millió forintra) jutó saját tőke összege 30 millió forint. Így a kiválással megszűnt részesedés nem eredményez vállalkozásból kivont jövedelmet, hiszen az átalakuló társaság eredménytartaléka nem csökken. Itt kell megjegyezni, ha alapos indok volt arra, hogy kiválással új társaságot hozzanak létre, és a létrehozást alátámasztó tényekben, körülményekben gyökeres változás következett be, ebből […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 22-én (185. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3857
[…] tőkét jelentős összeggel (legyen ez 30 millió forint) emelték, az eredménytartalék továbbra is 90 millió forint. Így a saját tőke összege 123 millió forint. A tulajdonosok ez esetben a jegyzett tőkét csak a pótlólagos tőkeemelés összegével kívánják csökkenteni, azaz 30 millió forinttal. A hivatkozott előírások szerint azonban ilyen arányban a tőkekivonás során az eredménytartalékot is csökkenteni kell (azaz 82 millió forinttal). A 30+82 = 112 millió forintot kell a szerzési értékkel (a 30 millió forinttal) összevetni, és a különbözet (82 millió forint) lesz a magánszemély tulajdonosok vállalkozásból kivont jövedelme, amely után személyi jövedelemadót, esetleg egészségügyi hozzájárulást kell fizetni. Nézzük a kérdésben hivatkozott másik módszert! A társaság tulajdonosai egy adott társaság sajáttőke-összegét csökkenthetik az átalakulás módszerével is úgy, hogy kiválással új társaságot hoznak létre. Itt kell megjegyezni, nincsen jogszabályi akadálya annak, hogy az átalakulás során a kiválással létrejövő társaságba a tagok csak pénzeszközöket vigyenek be. A Gt. csak azt a követelményt fogalmazza meg, hogy a társaság tagjai és a társasági vagyon egy részének a részvételével történjen a szétválás (a kiválás). Természetesen az a jellemző, hogy a kiválással a társaság valamely tevékenysége, esetleg elkülönült szervezeti egysége kerül az új társaságba "kiszervezésre". Ez esetben keletkezik-e a magánszemély tulajdonosoknak vállalkozásból kivont jövedelme? Előnyösebb-e ez a megoldás, mint a tőkekivonással történő tőkeleszállítás? A kérdések megválaszolásához az átalakulásra, a kiválásra vonatkozó Gt. és Szt. előírások mellett a következőkre is tekintettel kell lenni. Az Szt. 86. §-a (3) bekezdésének c) pontja alapján rendkívüli bevételként kell kimutatni az átalakult gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a kiválással létrejött társaságban szerzett részesedés bekerülési értékeként a megszűnt részesedésre jutó – a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti – saját tőke összegét. Miért fontos és lényeges kérdés az, hogy mennyi a rendkívüli bevételként kimutatandó összeg az Szt. szerint? Mert ennyi a magánszemély tulajdonosok bevétele is, amelyet a megszűnt részesedés megszerzésére fordított értékkel összevetve állapítható meg a magánszemély tulajdonosok vállalkozásból kivont jövedelme. Itt utalunk az Szja-tv. 68. §-ának (3) bekezdésére. A társas vállalkozás vagyonából a magánszemély által tagi jogviszonyának megszűnése következtében, arra tekintettel megszerzett bevételből az a rész, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított értéket, a magánszemély jövedelmének minősül. A bevétel értékét a társas vállalkozásnak az Szt. előírásai szerint vezetett nyilvántartásainak megfelelően kell megállapítani. Folytatva az előbbi példát, ha a tulajdonosok 30 millió forint jegyzett tőkét visznek át (és eredménytartalékot nem) a kiválással létrejött társaságba, 30 millió forint lesz a kiválással létrejött társaság saját tőkéje, akkor a megszűnt részesedésre (a 30 millió forintra) jutó saját tőke összege 30 millió forint. Így a kiválással megszűnt részesedés nem eredményez vállalkozásból kivont jövedelmet, hiszen az átalakuló társaság eredménytartaléka nem csökken. Itt kell megjegyezni, ha alapos indok volt arra, hogy kiválással új társaságot hozzanak létre, és a létrehozást alátámasztó tényekben, körülményekben gyökeres változás következett be, ebből […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
