Alvállalkozás – megbízási szerződés?
Kérdés
Cégünk felnőttképzéssel, valamint HR-tanácsadással (üzletvitelitanácsadás-nyújtással) foglalkozik. Vevőinkkel megbízási szerződést kötünk, melyben rögzítjük a teljesítési segéd igénybevételét, valamint a számlán feltüntetjük ennek tényét. A szolgáltatás végrehajtásához megbízási szerződéssel oktatót, ill. tanácsadót veszünk igénybe. A velük kötött szerződésben rögzítjük, hogy "a képzések, tréningek felépítése a tematika, az oktatási rendszerek tekintetében Megbízott a Megbízónál rendszeresítetteket használja" (a szellemi termék a megbízó tulajdonában van), s ez alapján történik a végrehajtás. A teljesítési igazoláson egyértelműen feltüntetjük, hogy mely ügyfélhez és időponthoz kapcsolódik a teljesítés. Ügyvédünk szerint a szerződéseink nemcsak a nevükben, hanem tartalmukban is megbízási szerződésnek minősülnek. A helyiadó-törvény az alvállalkozói teljesítés értékének megfogalmazásában a vállalkozói szerződéses kapcsolatot hangsúlyozza. Ez azt jelenti, hogy például megbízási szerződéses kapcsolatban lévő partnerek, ha bevonnak "alvállalkozót" (közreműködőt), akkor az nem lesz az ipa szerint levonható az adóalapból, mert nem vállalkozási szerződés alapján látják el tevékenységüket? Összefoglalva tehát a kérdéseket: Minősülhet-e vállalkozási tevékenységnek a cég felnőttképzés, valamint HR-tanácsadás (üzletviteli tanácsadás) tevékenysége során kötött szerződés az ipa szempontjából? Ebből kiindulva érvényesíthet-e a társaság bármilyen jogcímen levonást az iparűzési adó megállapításakor a befogadott alvállalkozói (közreműködői) teljesítések vagy közreműködési díjak (közvetített szolgáltatások) tekintetében, akár alvállalkozói teljesítés, akár közvetített szolgáltatás formájában?
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2014. május 8-án (305. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6284
[…] illetően a vállalkozó ésszerű keretek között képes garanciát adni arra, hogy a várt eredmény létrejön, létrejöhet.A felnőttképzésre, HR-tanácsadásra kötött szerződések – álláspontunk szerint – megbízási szerződéseknek minősülnek, ügyvédjük álláspontjával egyetértünk. Az oktatási, képzési, tanácsadási tevékenységek kapcsán az "eredmény" nem garantálható (nem bizonyos, hogy a hallgatók mindegyike a tudást befogadja, amint az sem, hogy a tanács hasznosul, vagy hogy azt megfogadják), a vállalkozási szerződés alapján várt eredmény nem jön létre, a vállalkozó legfeljebb arra vállalhat kötelezettséget, hogy a szakmai szokványoknak megfelelően, saját ismeretei legjobb átadásával jár el. Ezért – továbbá arra figyelemmel, hogy a cége az oktatókkal és a tanácsadókkal is megbízási szerződést köt – nem beszélhetünk alvállalkozói teljesítésről.Az oktatási, képzési tevékenységhez igénybe vett oktatói közreműködés ellenértéke közvetített szolgáltatások értéke jogcímen való nettó árbevétel-csökkentésére sem látunk lehetőséget. Amint a tényállásból kitűnik, az oktató a cége által kidolgozott tematika alapján végzi tevékenységét, tevékenysége kifejtése során cége oktatási rendszerét használja. Tehát a kérdésbeli társaság a megrendelője számára nem változatlan formában adja tovább az oktató tevékenységét, a megrendelő nem vásárol külön tanmenetet, módszertant és külön az oktató munkáját. A megrendelő számára nyújtott szolgáltatásba valójában beépül az oktató munkája. A képzést folytató társaság saját teljesítménye (ami a képzés szervezésében, a képzés tananyagának kidolgozásában, a tanrend rendelkezésre bocsátásában, esetlegesen a képzés helyszínének biztosításában ölt testet) és a közreműködőként igénybe vett oktató teljesítménye egymástól el nem választható (külön-külön nem értelmezhető), együttesük jelent új, az igénybe vett oktató szolgáltatásától különböző szolgáltatást. Márpedig – a Htv. 52. §-a 40. pontja alapján – a közvetített szolgáltatások esetén feltétel, hogy az adóalany a saját nevében vásárolt szolgáltatást – a megrendelővel kötött szerződés alapján – részben vagy egészében, de változatlan formában továbbértékesítse (továbbszámlázza). (További kritérium a számlázási követelmény teljesülése, erről azonban a kérdés nem tesz említést.)A tanácsadási tevékenység végzésekor ugyanakkor nem kizárt, hogy az adóalany […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2014. május 8-án (305. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6284
[…] illetően a vállalkozó ésszerű keretek között képes garanciát adni arra, hogy a várt eredmény létrejön, létrejöhet.A felnőttképzésre, HR-tanácsadásra kötött szerződések – álláspontunk szerint – megbízási szerződéseknek minősülnek, ügyvédjük álláspontjával egyetértünk. Az oktatási, képzési, tanácsadási tevékenységek kapcsán az "eredmény" nem garantálható (nem bizonyos, hogy a hallgatók mindegyike a tudást befogadja, amint az sem, hogy a tanács hasznosul, vagy hogy azt megfogadják), a vállalkozási szerződés alapján várt eredmény nem jön létre, a vállalkozó legfeljebb arra vállalhat kötelezettséget, hogy a szakmai szokványoknak megfelelően, saját ismeretei legjobb átadásával jár el. Ezért – továbbá arra figyelemmel, hogy a cége az oktatókkal és a tanácsadókkal is megbízási szerződést köt – nem beszélhetünk alvállalkozói teljesítésről.Az oktatási, képzési tevékenységhez igénybe vett oktatói közreműködés ellenértéke közvetített szolgáltatások értéke jogcímen való nettó árbevétel-csökkentésére sem látunk lehetőséget. Amint a tényállásból kitűnik, az oktató a cége által kidolgozott tematika alapján végzi tevékenységét, tevékenysége kifejtése során cége oktatási rendszerét használja. Tehát a kérdésbeli társaság a megrendelője számára nem változatlan formában adja tovább az oktató tevékenységét, a megrendelő nem vásárol külön tanmenetet, módszertant és külön az oktató munkáját. A megrendelő számára nyújtott szolgáltatásba valójában beépül az oktató munkája. A képzést folytató társaság saját teljesítménye (ami a képzés szervezésében, a képzés tananyagának kidolgozásában, a tanrend rendelkezésre bocsátásában, esetlegesen a képzés helyszínének biztosításában ölt testet) és a közreműködőként igénybe vett oktató teljesítménye egymástól el nem választható (külön-külön nem értelmezhető), együttesük jelent új, az igénybe vett oktató szolgáltatásától különböző szolgáltatást. Márpedig – a Htv. 52. §-a 40. pontja alapján – a közvetített szolgáltatások esetén feltétel, hogy az adóalany a saját nevében vásárolt szolgáltatást – a megrendelővel kötött szerződés alapján – részben vagy egészében, de változatlan formában továbbértékesítse (továbbszámlázza). (További kritérium a számlázási követelmény teljesülése, erről azonban a kérdés nem tesz említést.)A tanácsadási tevékenység végzésekor ugyanakkor nem kizárt, hogy az adóalany […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
