Visszavásárolt üzletrész bevonása, térítés nélküli átadása
Kérdés
A kft. 10 000 E Ft értékben visszavásárolja egyik tagjától az 5000 E Ft névértékű üzletrészét, majd 2004-ben a Gt. szerint ezen üzletrészt a jegyzett tőke leszállításával bevonja, illetve térítés nélkül a tagok között szétosztja. A kft. bevonás előtti jegyzett tőkéje 15 000 E Ft, a saját tőke pedig 90 000 E Ft. Milyen adókat és kinek kell fizetnie ez esetben? Mi a helyzet akkor, ha a kft. az üzletrész bevonását 2004-ben elhatározta, de azt a cégbíróság csak 2005-ben jegyezte be? A bevonás miatti veszteség elszámolható-e passzív időbeli elhatárolásként 2004. évben?
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2005. március 31-én (103. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2113
[…] adott esetben a visszavásárolt üzletrész bevonása 5000 E Ft veszteséget eredményez, amely veszteség a tőkeleszállítás cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával csökkenti a vállalkozás eredményét. Ezt a veszteséget passzív időbeli elhatárolással nem lehet a cégbejegyzés időpontját megelőzően elszámolni akkor sem, ha a cégbíróság 2004 helyett csak 2005-ben jegyezte be a tőkeleszállítást. A viszszavásárolt üzletrészek bevonásakor elszámolt veszteség miatt az adózás előtti eredményt a társasági adó alapjának megállapítása során nem kell korrigálni. Abban az esetben, ha a visszavásárolt üzletrészt a kft. magánszemély tagoknak térítés nélkül átadja, akkor a visszavásárolt üzletrész nyilvántartás szerinti értékét az átadáskor a személyi jellegű egyéb kifizetések között kell elszámolni, és ezzel az összeggel a társasági adó alapjának megállapításakor az adózás előtti eredményt nem kell megnövelni. Az Szja-tv. 3. §-ának 34. pontja szerint értékpapírnak minősül a kft.-üzletrész is. Az értékpapír formájában megszerzett vagyoni értéket az Szja-tv. 77/A. §-a szabályozza. Az Szja-tv. 77/A. §-ának (1) bekezdése alapján a magánszemély által értékpapír formájában megszerzett vagyoni érték esetében bevétel az értékpapírnak a jövedelemszerzés időpontjára megállapítható szokásos piaci értékéből az a rész, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. Ha a magánszemély térítés nélkül kapja meg a visszavásárolt üzletrészt, az értékpapír megszerzésére fordított érték nulla. Mi lehet az adott esetben a térítés nélkül átadott értékpapír szokásos piaci értéke? Nyilvánvaló, hogy legalább a visszavásárlási érték (10 000 E Ft). Mivel azonban a kérdésben szereplő esetben a saját tőke hatszorosa a jegyzett tőkének, a visszavásárolt üzletrész névértékének (5000 E Ft-nak) a hatszorosát (30 000 E Ft-ot) kell szokásos piaci értéknek tekinteni. A leírtakból következően a térítés nélkül üzletrészhez jutó tagok bevétele az értékpapírnak a jövedelemszerzés időpontjára megállapított szokásos […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2005. március 31-én (103. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2113
[…] adott esetben a visszavásárolt üzletrész bevonása 5000 E Ft veszteséget eredményez, amely veszteség a tőkeleszállítás cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával csökkenti a vállalkozás eredményét. Ezt a veszteséget passzív időbeli elhatárolással nem lehet a cégbejegyzés időpontját megelőzően elszámolni akkor sem, ha a cégbíróság 2004 helyett csak 2005-ben jegyezte be a tőkeleszállítást. A viszszavásárolt üzletrészek bevonásakor elszámolt veszteség miatt az adózás előtti eredményt a társasági adó alapjának megállapítása során nem kell korrigálni. Abban az esetben, ha a visszavásárolt üzletrészt a kft. magánszemély tagoknak térítés nélkül átadja, akkor a visszavásárolt üzletrész nyilvántartás szerinti értékét az átadáskor a személyi jellegű egyéb kifizetések között kell elszámolni, és ezzel az összeggel a társasági adó alapjának megállapításakor az adózás előtti eredményt nem kell megnövelni. Az Szja-tv. 3. §-ának 34. pontja szerint értékpapírnak minősül a kft.-üzletrész is. Az értékpapír formájában megszerzett vagyoni értéket az Szja-tv. 77/A. §-a szabályozza. Az Szja-tv. 77/A. §-ának (1) bekezdése alapján a magánszemély által értékpapír formájában megszerzett vagyoni érték esetében bevétel az értékpapírnak a jövedelemszerzés időpontjára megállapítható szokásos piaci értékéből az a rész, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. Ha a magánszemély térítés nélkül kapja meg a visszavásárolt üzletrészt, az értékpapír megszerzésére fordított érték nulla. Mi lehet az adott esetben a térítés nélkül átadott értékpapír szokásos piaci értéke? Nyilvánvaló, hogy legalább a visszavásárlási érték (10 000 E Ft). Mivel azonban a kérdésben szereplő esetben a saját tőke hatszorosa a jegyzett tőkének, a visszavásárolt üzletrész névértékének (5000 E Ft-nak) a hatszorosát (30 000 E Ft-ot) kell szokásos piaci értéknek tekinteni. A leírtakból következően a térítés nélkül üzletrészhez jutó tagok bevétele az értékpapírnak a jövedelemszerzés időpontjára megállapított szokásos […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
