Speditőri tevékenység áfafizetési kötelezettsége
Kérdés
Társaságunk termékügyletekhez kapcsolódó speditőri tevékenységet (fuvarokmányolás, árutovábbítás megszervezése, vámkezelés előkészítése stb.) lát el Magyarországon. Kizárólag a termékügyletekben részt vevő fuvarozókkal állunk szerződéses kapcsolatban (ők a megbízóink), szolgáltatást kizárólag feléjük végzünk, számlát is nekik állítunk ki. Tekintettel arra, hogy megbízóink között találhatóak belföldi, más uniós tagállambeli, illetve az Unión kívüli adóalanyok is, kérdésünk, hogy tevékenységünk után hol keletkezik adófizetési kötelezettségünk, illetve egyes esetekben (például ha a megbízó fuvarozónk termékexportban vagy termékimportban közreműködik) vonatkozik-e tevékenységünkre az áfa alóli mentesség?
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2005. június 30-án (109. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2235
[…] pontban leírtakat figyelembe véve az előforduló valamennyi esetvariáció helyes áfamegítélése – az egyszerűség kedvéért példákkal illusztrálva – a következő: 3/1. Amennyiben – a terméket értékesítő a Közösség más tagállamában nyilvántartott adóalany (például német); – a termék feladási helye az eladót adóalanyként nyilvántartásba vett tagállam (Németország); – a fuvarozó a Közösség más tagállamában nyilvántartott adóalany (például olasz); – a vevő a Közösség más tagállamában nyilvántartott adóalany (például szlovén); – a rendeltetési hely/érkezés helye pedig a vevőt adóalanyként nyilvántartásba vett tagállam (Szlovénia); akkor a társaság által az olasz fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás (fuvarokmányolás, árutovábbítás megszervezése, vámkezelés előkészítése stb.) teljesítési helye az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján Olaszország. Ez esetben – a magyar Áfa-tv. területi hatályán kívül eső ügyletről lévén szó – a társaság szolgáltatása után nem számíthat fel áfát az olasz fuvarozó felé; az e szolgáltatás után keletkező adófizetési kötelezettséget – a fordított adózásra vonatkozó szabályok alapján – az olasz fél köteles teljesíteni Olaszországban. (A társaság ugyanakkor e szolgáltatása tekintetében adólevonási jogát gyakorolhatja [Áfa-tv. 32. §-ának (2) bekezdése].) 3/2. Amennyiben – a terméket értékesítő német adóalany; – a termék feladási helye Németország; – a fuvarozó olasz adóalany; – a vevő Közösségen kívüli adóalany (például török); – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által az olasz fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét nem lehet az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján meghatározni, mivel az nem Közösségen belüli teherközlekedéshez kapcsolódik (az érkezés helye ugyanis harmadik ország). Ez esetben a teljesítés helyét a főszabály [Áfa-tv. 15. §-a (4) bekezdésének b) pontja] szerint kell megállapítani, mely így – tekintve, hogy a társaság szolgáltatásnyújtását ténylegesen hazánkban végzi – Magyarország. Magyarországon teljesített ügyletről lévén szó, a társaság ezen szolgáltatását elvi jelleggel 25 százalék áfa terheli. Figyelembe veendő ugyanakkor, hogy az Áfa-tv. 11/A §-ának i) pontja értelmében az olyan teherközlekedéshez járulékosan kapcsolódó szolgáltatás, amely a vámhatóság által végleges rendeltetéssel harmadik ország területére kiléptetett valamely termékhez közvetlenül kapcsolódik, termékexporttal egy tekintet alá eső szolgáltatásnyújtásnak minősül. Amennyiben tehát a társaság részéről egyértelműen igazolható, hogy a szolgáltatása kapcsán érintett termék Törökországba kerül (illetve hogy Magyarország területét elhagyja), a társaság az olasz fuvarozó felé nyújtott szolgáltatása – mint termékexporttal egy tekintet alá eső adómentes szolgáltatásnyújtás – után tényleges adófizetési kötelezettsége nem keletkezik, adólevonási joga ugyanakkor e szolgáltatása viszonylatában is fennáll [Áfa-tv. 29. §-ának b) pontja]. 3/3. Amennyiben – a terméket értékesítő német adóalany; – a termék feladási helye Németország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő francia adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Franciaország; akkor a társaság magyar fuvarozó részére nyújtott szolgáltatásának teljesítési helyét nem lehet az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján meghatározni, mivel – bár a fuvarozás alapjául szolgáló termékügylet Közösségen belüli teherközlekedésnek minősül – a fuvarozó a főszabály alapján meghatározott teljesítési hely szerinti tagállammal megegyező tagállamban (Magyarországon) van adóalanyként nyilvántartva. Következésképpen ez esetben a társaság szolgáltatásának teljesítési helye az Áfa-tv. 15. §-a (4) bekezdése b) pontjának megfelelően Magyarország, mely után 25 százalékos áfát köteles felszámítani a magyar fuvarozó felé. 3/4. Amennyiben – a terméket értékesítő német adóalany; – a termék feladási helye Németország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő török adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által a magyar fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/2. pontban leírtak szerint adózik. 3/5. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó német adóalany; – a vevő francia adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Franciaország; akkor a társaság által a német fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/1. pontban leírtak szerint adózik. 3/6. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó német adóalany; – a vevő török adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által a német fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/2. pontban leírtak szerint adózik. 3/7. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő francia adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Franciaország; akkor a társaság által a magyar fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/3. pontban leírtak szerint adózik. 3/8. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő török adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által a német fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/2. pontban leírtak szerint adózik. 3/9. Amennyiben – a terméket értékesítő török adóalany; – a termék feladási helye Törökország; – a fuvarozó bolgár adóalany; – a vevő magyar adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Magyarország; akkor a társaság által a bolgár fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét nem lehet az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján meghatározni, mivel a fuvarozás alapjául szolgáló termékügylet nem minősül Közösségen belüli teherközlekedésnek (az indulási hely ugyanis harmadik ország). A teljesítés helyét tehát a főszabály [Áfa-tv. 15. §-a (4) bekezdésének b) pontja] szerint kell megállapítani, mely ez esetben – tekintve, hogy a társaság szolgáltatásnyújtását ténylegesen hazánkban végzi - Magyarország. Magyarországon teljesített ügyletről lévén szó, a társaság ezen szolgáltatását 25 százalék áfa terheli, melyet a szolgáltatást kísérő számlában köteles áthárítani a bolgár fuvarozó felé. 3/10. Amennyiben – a terméket értékesítő török adóalany; – a termék […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2005. június 30-án (109. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2235
[…] pontban leírtakat figyelembe véve az előforduló valamennyi esetvariáció helyes áfamegítélése – az egyszerűség kedvéért példákkal illusztrálva – a következő: 3/1. Amennyiben – a terméket értékesítő a Közösség más tagállamában nyilvántartott adóalany (például német); – a termék feladási helye az eladót adóalanyként nyilvántartásba vett tagállam (Németország); – a fuvarozó a Közösség más tagállamában nyilvántartott adóalany (például olasz); – a vevő a Közösség más tagállamában nyilvántartott adóalany (például szlovén); – a rendeltetési hely/érkezés helye pedig a vevőt adóalanyként nyilvántartásba vett tagállam (Szlovénia); akkor a társaság által az olasz fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás (fuvarokmányolás, árutovábbítás megszervezése, vámkezelés előkészítése stb.) teljesítési helye az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján Olaszország. Ez esetben – a magyar Áfa-tv. területi hatályán kívül eső ügyletről lévén szó – a társaság szolgáltatása után nem számíthat fel áfát az olasz fuvarozó felé; az e szolgáltatás után keletkező adófizetési kötelezettséget – a fordított adózásra vonatkozó szabályok alapján – az olasz fél köteles teljesíteni Olaszországban. (A társaság ugyanakkor e szolgáltatása tekintetében adólevonási jogát gyakorolhatja [Áfa-tv. 32. §-ának (2) bekezdése].) 3/2. Amennyiben – a terméket értékesítő német adóalany; – a termék feladási helye Németország; – a fuvarozó olasz adóalany; – a vevő Közösségen kívüli adóalany (például török); – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által az olasz fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét nem lehet az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján meghatározni, mivel az nem Közösségen belüli teherközlekedéshez kapcsolódik (az érkezés helye ugyanis harmadik ország). Ez esetben a teljesítés helyét a főszabály [Áfa-tv. 15. §-a (4) bekezdésének b) pontja] szerint kell megállapítani, mely így – tekintve, hogy a társaság szolgáltatásnyújtását ténylegesen hazánkban végzi – Magyarország. Magyarországon teljesített ügyletről lévén szó, a társaság ezen szolgáltatását elvi jelleggel 25 százalék áfa terheli. Figyelembe veendő ugyanakkor, hogy az Áfa-tv. 11/A §-ának i) pontja értelmében az olyan teherközlekedéshez járulékosan kapcsolódó szolgáltatás, amely a vámhatóság által végleges rendeltetéssel harmadik ország területére kiléptetett valamely termékhez közvetlenül kapcsolódik, termékexporttal egy tekintet alá eső szolgáltatásnyújtásnak minősül. Amennyiben tehát a társaság részéről egyértelműen igazolható, hogy a szolgáltatása kapcsán érintett termék Törökországba kerül (illetve hogy Magyarország területét elhagyja), a társaság az olasz fuvarozó felé nyújtott szolgáltatása – mint termékexporttal egy tekintet alá eső adómentes szolgáltatásnyújtás – után tényleges adófizetési kötelezettsége nem keletkezik, adólevonási joga ugyanakkor e szolgáltatása viszonylatában is fennáll [Áfa-tv. 29. §-ának b) pontja]. 3/3. Amennyiben – a terméket értékesítő német adóalany; – a termék feladási helye Németország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő francia adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Franciaország; akkor a társaság magyar fuvarozó részére nyújtott szolgáltatásának teljesítési helyét nem lehet az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján meghatározni, mivel – bár a fuvarozás alapjául szolgáló termékügylet Közösségen belüli teherközlekedésnek minősül – a fuvarozó a főszabály alapján meghatározott teljesítési hely szerinti tagállammal megegyező tagállamban (Magyarországon) van adóalanyként nyilvántartva. Következésképpen ez esetben a társaság szolgáltatásának teljesítési helye az Áfa-tv. 15. §-a (4) bekezdése b) pontjának megfelelően Magyarország, mely után 25 százalékos áfát köteles felszámítani a magyar fuvarozó felé. 3/4. Amennyiben – a terméket értékesítő német adóalany; – a termék feladási helye Németország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő török adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által a magyar fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/2. pontban leírtak szerint adózik. 3/5. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó német adóalany; – a vevő francia adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Franciaország; akkor a társaság által a német fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/1. pontban leírtak szerint adózik. 3/6. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó német adóalany; – a vevő török adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által a német fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/2. pontban leírtak szerint adózik. 3/7. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő francia adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Franciaország; akkor a társaság által a magyar fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/3. pontban leírtak szerint adózik. 3/8. Amennyiben – a terméket értékesítő magyar adóalany; – a termék feladási helye Magyarország; – a fuvarozó magyar adóalany; – a vevő török adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Törökország; akkor a társaság által a német fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás a 3/2. pontban leírtak szerint adózik. 3/9. Amennyiben – a terméket értékesítő török adóalany; – a termék feladási helye Törökország; – a fuvarozó bolgár adóalany; – a vevő magyar adóalany; – a rendeltetési hely/érkezés helye Magyarország; akkor a társaság által a bolgár fuvarozó részére nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét nem lehet az Áfa-tv. 15/A §-ának (5) bekezdése alapján meghatározni, mivel a fuvarozás alapjául szolgáló termékügylet nem minősül Közösségen belüli teherközlekedésnek (az indulási hely ugyanis harmadik ország). A teljesítés helyét tehát a főszabály [Áfa-tv. 15. §-a (4) bekezdésének b) pontja] szerint kell megállapítani, mely ez esetben – tekintve, hogy a társaság szolgáltatásnyújtását ténylegesen hazánkban végzi - Magyarország. Magyarországon teljesített ügyletről lévén szó, a társaság ezen szolgáltatását 25 százalék áfa terheli, melyet a szolgáltatást kísérő számlában köteles áthárítani a bolgár fuvarozó felé. 3/10. Amennyiben – a terméket értékesítő török adóalany; – a termék […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
