Viszonteladói tevékenység áfája
Kérdés
Egy autókereskedelemmel foglalkozó társaság az Áfa-tv. előírásainak megfelelően alkalmazza a 214-227. §-ban előírtakat. Kérdésünk az, hogy az áfa felszámítása mellett beszerzett járműveket neki is áfa felszámítása mellett kell értékesíteni? Az APEH-árverés keretében beszerzett autókról számlát nem kap, csak a befizetés és az árverezési jegyzőkönyv áll a könyvelés rendelkezésére. Helyes-e ez így? A tevékenységéhez (ami így vegyes, normál és viszonteladói adózás) kapcsolódó beszerzések (pl. könyvelési díj, ügynöki jutalék, tárolási díj) áfája levonásba helyezhető-e? A Közösségen belüli értékesítés tekintetében az Áfa-tv. alapján elfogadható az a gyakorlat, hogy a szerződésben magyarországi teljesítés van, a számlázás áfa felszámítása nélkül, a kiléptetést alátámasztó CMR kiállítására csak hónapokkal később kerül sor? Tehát az árut a Közösség más tagállamába kiszállítják, csak nem a számla szerinti teljesítés időpontjában.
Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2009. március 5-én (193. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4019
[…] azt jelenti, hogy a különbözet szerinti adózás szabályai szerint értékesített termékekhez (jelen esetben: a nem áfa felszámítása mellett vásárolt személygépkocsikhoz) közvetlenül kapcsolódó költségek (pl. javítás, karbantartás, szerelés stb.) áfája nem helyezhető levonásba. E levonási tilalom azonban nem terjed ki a különbözet szerinti adózás alá eső termékekhez közvetlenül nem kapcsolódó általános, működtetési jellegű költségekre [pl. a rezsiköltségekre (villany, víz, gáz, telefon stb.)], következésképpen ez utóbbiakat terhelő előzetesen felszámított áfát a viszonteladó adóalany levonhatja. Mindezek alapján a konkrét esetben elsődlegesen azt kell megvizsgálni, hogy a példaként felhozott beszerzések (könyvelési díj, ügynöki jutalék, tárolási díj) a társaság által értékesített személygépkocsik közvetlen vagy közvetett költségeinek minősülnek-e. Ennek egyértelmű eldöntése – a nem teljes körű tényállás okán – nem lehetséges, az ügynöki jutalék azonban valószínűsíthetően közvetlen költségként merül fel. Ez utóbbit feltételezve az állapítható meg, hogy amennyiben az ügynöki jutalékkal az első bekezdésben említett személygépkocsik érintettek, akkor a jutalék – mint adóköteles tevékenységhez kapcsolódó beszerzés – áfatartalmát a társaság levonhatja. Amennyiben viszont a jutalék a viszonteladói minőségben eladott személygépkocsik tekintetében realizálódik, az arra jutó áfa a társaságnál nem helyezhető levonásba [Áfa-tv. 222. §-a (1) bekezdésének a) pontja]. Elképzelhető az is, hogy a jutalék úgy merül fel, hogy az a viszonteladói és az első bekezdésben említett, adóköteles módon értékesített személygépkocsikhoz egyaránt kapcsolódik, de azok között tételesen nem különíthető el. Ez utóbbi esetben a jutalékot terhelő inputáfa az Áfa-tv. 123. §-ának (3) bekezdése szerint osztandó meg levonható és le nem vonható részre. A társaságnak az adóhatósági árverés során vásárolt személygépkocsikról csak akkor kell számlát kapnia, ha azok értékesítője (az adós) áfaalanynak minősül. Az árverés keretében történő értékesítés mindig az adós (az árverés tárgyának tulajdonosa/értékesítő) és az árverési vevő között valósul meg. Amennyiben az adós nem adóalany (pl. magánszemély), akkor áfa hatálya alá tartozó jogügylet a felek között nem történik, következésképpen Áfa-tv. szerinti számlakibocsátási kötelezettség sem merül fel. Amennyiben viszont az értékesítő áfaalany, akkor ezen eladása az Áfa-tv. 9. §-ának (1) bekezdése és 16. §-a előírásainak együttes olvasata alapján olyan termékértékesítésnek minősül, amelyet az Áfa-tv. X. fejezetének általános előírásai szerint köteles számlával kísérni. (Az adóhatósági árveréssel összefüggően további részleteket tartalmaz az adóhivatal honlapján 2008. április 15-én megjelent, "Az adóhatósági végrehajtási eljárás során történő értékesítések áfa-rendszerbeli kezelése" […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2009. március 5-én (193. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4019
[…] azt jelenti, hogy a különbözet szerinti adózás szabályai szerint értékesített termékekhez (jelen esetben: a nem áfa felszámítása mellett vásárolt személygépkocsikhoz) közvetlenül kapcsolódó költségek (pl. javítás, karbantartás, szerelés stb.) áfája nem helyezhető levonásba. E levonási tilalom azonban nem terjed ki a különbözet szerinti adózás alá eső termékekhez közvetlenül nem kapcsolódó általános, működtetési jellegű költségekre [pl. a rezsiköltségekre (villany, víz, gáz, telefon stb.)], következésképpen ez utóbbiakat terhelő előzetesen felszámított áfát a viszonteladó adóalany levonhatja. Mindezek alapján a konkrét esetben elsődlegesen azt kell megvizsgálni, hogy a példaként felhozott beszerzések (könyvelési díj, ügynöki jutalék, tárolási díj) a társaság által értékesített személygépkocsik közvetlen vagy közvetett költségeinek minősülnek-e. Ennek egyértelmű eldöntése – a nem teljes körű tényállás okán – nem lehetséges, az ügynöki jutalék azonban valószínűsíthetően közvetlen költségként merül fel. Ez utóbbit feltételezve az állapítható meg, hogy amennyiben az ügynöki jutalékkal az első bekezdésben említett személygépkocsik érintettek, akkor a jutalék – mint adóköteles tevékenységhez kapcsolódó beszerzés – áfatartalmát a társaság levonhatja. Amennyiben viszont a jutalék a viszonteladói minőségben eladott személygépkocsik tekintetében realizálódik, az arra jutó áfa a társaságnál nem helyezhető levonásba [Áfa-tv. 222. §-a (1) bekezdésének a) pontja]. Elképzelhető az is, hogy a jutalék úgy merül fel, hogy az a viszonteladói és az első bekezdésben említett, adóköteles módon értékesített személygépkocsikhoz egyaránt kapcsolódik, de azok között tételesen nem különíthető el. Ez utóbbi esetben a jutalékot terhelő inputáfa az Áfa-tv. 123. §-ának (3) bekezdése szerint osztandó meg levonható és le nem vonható részre. A társaságnak az adóhatósági árverés során vásárolt személygépkocsikról csak akkor kell számlát kapnia, ha azok értékesítője (az adós) áfaalanynak minősül. Az árverés keretében történő értékesítés mindig az adós (az árverés tárgyának tulajdonosa/értékesítő) és az árverési vevő között valósul meg. Amennyiben az adós nem adóalany (pl. magánszemély), akkor áfa hatálya alá tartozó jogügylet a felek között nem történik, következésképpen Áfa-tv. szerinti számlakibocsátási kötelezettség sem merül fel. Amennyiben viszont az értékesítő áfaalany, akkor ezen eladása az Áfa-tv. 9. §-ának (1) bekezdése és 16. §-a előírásainak együttes olvasata alapján olyan termékértékesítésnek minősül, amelyet az Áfa-tv. X. fejezetének általános előírásai szerint köteles számlával kísérni. (Az adóhatósági árveréssel összefüggően további részleteket tartalmaz az adóhivatal honlapján 2008. április 15-én megjelent, "Az adóhatósági végrehajtási eljárás során történő értékesítések áfa-rendszerbeli kezelése" […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
