Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2019. január 10-én (398. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7809

[…] törzstőkének megfelelően módosítani kell. A módosított társasági szerződést a cégbíróságra – a cégtörvényben előírt módon – be kell küldeni. A tőkeemelés akkor tekinthető megtörténtnek, ha a cégbíróság a tőkeemelést a cégjegyzékbe bejegyezte, és erről a projekttársaságot írásban tájékoztatta.Az Áfa-tv. 86. §-a (1) bekezdésének k) pontja alapján az építési telek értékesítése áfaköteles minden esetben. Az Áfa-tv. 17. §-a alapján az építési telek apportálása áfamentes, ha az apportálás a 18. § (1) és (2) bekezdésében meghatározott feltételek szerint történik.Az Szt. 77. §-a (3) bekezdésének k) pontja szerint a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak (ilyen az építési telek is) nyilvántartás szerinti értékének és a létesítő okiratban (a taggyűlési határozatban) meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több, az egyéb bevételek között kell kimutatni. (Ez az értékesítés számviteli szabályaihoz hasonló előírás, értékesítés esetén pedig követelmény a piaci értéken történő értékesítés!)Az alapító kft.-nél a számviteli elszámolás a következő:– az építési telek 18 évvel ezelőtti nyilvántartás szerinti értéke: T 8642 – K 11;– az apportált építési telek piaci értéke: T 366 – K 9642;– az üzletrész értéke a cégbejegyzést követően: T 171-172 – K 366;– az egyéb bevételként kimutatásra kerülő érték: T 9642 – K 8642 (a két számlán lévő összegek különbözete, az adott esetben egyértelműen egyéb bevétel, adózás előtti nyereség).Az alapító kft. a megszerzett üzletrészt – a kérdés szerint – értékesíti. Ez csak akkor történhet meg, ha a cégbíróság a fentiek szerinti tőkeemelést már bejegyezte. Az alapító kft.-nek az üzletrész-értékesítésből csak akkor származik nyeresége, ha az üzletrészt vevő az üzletrészért többet fizet, mint az építési telek piaci értéke. (Ha a vevő független fél, akkor ez nehezen képzelhető el. Ha a vevő lényegesen többet fizet, felmerülhet a pénzmosás gyanúja is.)A leírtakból következően az alapító társaságnak a nyeresége nem az üzletrész értékesítéséből lesz, hanem az építési telek apportálásából, amelyet osztalékként a társasági adó megfizetése után, az apportálás évét követő évben, az apportálás éve számviteli beszámolójának elfogadása után, a taggyűlés határozata alapján lehet kifizetni.Itt jegyezzük meg, amennyiben az üzletrész értékesítése olyan cég felé történik, amely céggel az alapító kft. a Tao-tv. szerinti kapcsolt vállalkozási viszonyban van, és az értékesítés piaci érték alatt történik, a különbözet összegével a Tao-tv. 18. §-ának (1) bekezdése szerint az alapító kft.-nél az adózás előtti eredményt növelni kell, az üzletrészt megvásárlónál viszont csökkenteni.2019-ben a magánszemély tulajdonosok részére történő osztalékkifizetést 15 százalék személyi jövedelemadó, 19,5 százalék szociális hozzájárulási adó terheli, amelyet a kifizetőnek kell levonnia az osztalékból, bevallania és befizetnie. (Megszűnt az egészségügyi hozzájárulás. A törvény a szociális hozzájárulási adónál is felső határt állapít meg.)A projekttársaságnál a tőkeemeléshez kapcsolódóan adófizetési kötelezettség nem keletkezik. A tőkeemelés eredményeként a könyveibe kerül az építési telek.Az üzletrész vételéhez közvetlenül adófizetési kötelezettség nem kapcsolódik, de illetékfizetési kötelezettség terheli, ha az Itv. 18. §-ának (4) bekezdésében foglalt feltételek fennállnak. Az Itv. […]