Részesedés átvállalt hitelből


Az "A" cég 2005. évben 100 egység hitelt vett fel "B" társaságban való többségi részesedésének megszerzéséhez. 2006. évben a hitel törlesztését "B" társaság átvállalta, de a kamat és egyéb terhek nem kerültek átvállalásra. A tartozásátvállalást mindkét cég az Szt. előírásai szerint könyvelte. Az "A" cég az átvállalt hitel összegét halasztott bevételként, "B" cég halasztott ráfordításként időbelileg elhatárolta. (A részesedések a banknál vannak letétben, azokhoz a hitel teljes összegének megfizetésekor lehet hozzájutni, szerződés szerint 2014. december 31-ig.) A "B" cég 20 egységet törlesztett 2007-ben, 2008-ban is 20 egységet, 2009-ben 10 egységet. A törlesztett összeggel csökkentette az elhatárolt összeget, azt rendkívüli ráfordításként számolta el, és növelte a társaságiadó-alapot. Az "A" cég nem tudta az adózás előtti eredményét csökkenteni, mivel a részesedések a könyveiből részben sem kerültek kivezetésre. "B" cégnél 2010-2014 között évenként 10-10 egység elhatárolt rendkívüli ráfordítás kerül kivezetésre, amelyek összegével – a Tao-tv. 2010. január 1-jétől hatályos elő­írásai szerint – nem kell növelnie az adózás előtti eredményét a társasági adó alapjának a megállapítása során. "A" társaságnál viszont csak akkor nem lehet az adózás előtti eredményt csökkenteni, ha az elhatárolás 2012 után következik be. Felmerül a kérdés, 2006-ban az elhatároláskor valóban el kellett határolni az átvállalt hiteltartozást? Ha igen, akkor 2012 után – az adózási szabályok változása miatt – a feloldáskor adófizetési kötelezettség lép be? Így, ha a részesedés "A" cég könyveiből 2012 után kerül ki, akkor "A" cég rosszul jár, "B" cég viszont nem (nála nem kell növelni az adóalapot). Milyen módon mentesülhet "A" cég az adófizetési kötelezettség alól? Ha "B" cég 2012. december 31. előtt törleszt, és így "A" cég hozzájut a részesedésekhez, és azokat a könyveiből kivezetheti, akkor az elhatárolás feloldható és csökkentheti "A" cég az adó alapját? Van jó megoldás?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2010. április 15-én (219. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4552

[…] ráfordításként elhatárolt összegét az Szt. 33. §-ának (1) bekezdése alapján akkor kell megszüntetni, amikor az átvállalt kötelezettséget (az átvállalt hiteltartozást) pénzügyileg rendezik, törlesztik a teljesítésnek megfelelő összegben. Ezen számviteli előírások a jövőben is hatályosak, alkalmazandók, függetlenül attól, hogy a Tao-tv. kérdésben is hivatkozott előírásai érdemileg változtak. Itt jegyezzük meg, az "A" cég könyveiben kimutatott részesedéseket a mérleg-fordulónapi értékelés során az Szt. 54. §-ának (1)–(3) bekezdése alapján akkor is minősíteni kell, ha azokat a banknál letétbe helyezték. Ha a részesedések könyv szerinti értéke és piaci értéke közötti veszteségkülönbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű, akkor a különbözet összegében értékvesztést kell elszámolni. A pénzügyi műveletek ráfordításai között indokoltan elszámolt értékvesztés olyan ráfordítás, amellyel arányosan a halasztott bevételként elhatárolt átvállalt kötelezettség összege részben feloldható. (Az értékvesztés elszámolásának szükségességét alaposan, számítással alá kell támasztani. Annak indokoltságát "B" cég gazdálkodása, piaci megítélése, saját tőkéjének alakulása támasztja alá.) A leírtakból következik, hogy "A" cég 2012. 12. 31. napjáig csak az előző bekezdésben leírtak szerint oldhatja fel a halasztott bevételként elszámolt összeget (azt sem feltétlenül véglegesen, hiszen fennállhat az értékvesztés visszaírásának a kötelezettsége is). Természetesen ha ezen részesedések fölött "A" cég szabadon rendelkezik (ez a kérdés szerint azonban kizárt mindaddig, amíg "B" cég a hitel teljes összegét vissza nem fizeti), és azokat 2012. 12. 31. előtt elidegeníti (értékesíti vagy térítés nélkül átadja), akkor a Tao-tv. 2009. 12. 31-én hatályos előírásai szerint csökkentheti az adózás előtti eredményét. A "B" cég pedig a törlesztés összegének megfelelő összegben feloldja a tartozásátvállalás miatt elhatárolt halasztott ráfordítását, és nem kell növelnie azzal az adózás előtti eredményét. Itt […]
 
Kapcsolódó címkék:  
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.