Bemutatásra szánt termék áfája
Kérdés
Egy társaság szanitertermékeket gyárt. Előfordul, hogy szükség van a termék bemutatására a későbbi rendelések elősegítésére. A bemutatási célra szánt terméket ingyen adja, mert ez a feltétele, hogy adott ügyletben legyen esély részt venni. Két fő példa:
1. Projektek, ahol a bemutatás a végső termékkiválasztáshoz szükséges. Pl.
– lakóparkprojektek, ahol a beruházó fenntart egy irodát a lakások eladására, és a leendő lakók a bemutatott termékek alapján döntik el, mi kerüljön a megvásárolt lakásba beépítésre,
– szállodai mintaszobák, ahol megépített szobák alapján születik jellemzően a döntés a végső specifikációról,
– tenderek, ahol a bemutatott termékek alapján történik a beszállító kiválasztása.
2. Forgalmazói bemutatótermek, ahová csak akkor lehet bekerülni, ha ingyen adja a kiállításra kerülő terméket.
Az ingyenes mintatermék-átadás egy jövőbeli projekt/együttműködés reményében, a későbbi értékesítés elősegítése érdekében történik. A termékek jellege miatt azonban a mintaként átadott termékek teljesen megegyeznek a funkcionáló normál termékekkel, beépítés után használatra alkalmasak. Jól gondoljuk, hogy ezek a termékek nem felelnek meg az áfatörvény szerinti áruminta áfamentességének, és így számlát kell kiállítani az ügyletről? Milyen értéken kell ezeket a termékeket számlázni? Hogyan kell jelölni a számlán azt, hogy a vevőnek nincs fizetési kötelezettsége (az áfát sem téríti meg)? Mi a helyes számviteli elszámolása ezen ingyenes mintatermék-átadásnak?
Részlet az állásfoglalásból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2026. november 12-én (555. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 10451
[…] szabályozás figyelembe venné a képviselt termék jellegét és az egyes, e mintapéldányok átadásában álló ügyletek sajátos kereskedelmi hátterét.Az áruminta fogalmának utolsó eleme az a kitétel, mely szerint az áruminta a termék bemutatásán (népszerűsítésén, kiállításán) túl fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem (is) alkalmas. Jóllehet, a szaniterek esetében a beruházó/forgalmazó a bemutatótermekben, üzletekben ugyanabban a formában mutatja be a terméket, mint amilyen formában azt a gyártó forgalomban hozza, ez azonban a termékek sajátosságára tekintettel fennálló adottság, és ez a körülmény ugyancsak nem kizáró tényező az EUB fent hivatkozott döntése értelmében. Az ítélet 28. pontja kimondja, hogy a „termékmintaként” átadott termékek értékeléséhez szükséges, hogy azok rendelkezzenek az általuk képviselt, végső formájú termék valamennyi alapvető tulajdonságával, hogy e tulajdonságokat megismerhesse a lehetséges vagy a tényleges vevő. Erre pedig jelen esetben csak akkor van lehetőség, ha a termékek a későbbi beépíthető formában kerülnek bemutatásra.Az ítélet 37. pontja rögzíti, hogy annak elvi lehetősége, hogy a termékminta címzettje a mintákat visszaélésszerűen használja fel, önmagában nem befolyásolhatja az ingyenesen juttatott minta „termékmintának” való minősítését.Megjegyzendő, hogy az említett ítélet megállapításai a hatósági jogértelmezésben is meghatározóak.A fentiek alapján álláspontunk szerint a termékmintaként átadott szaniterek megfelelnek az áruminta Áfa-tv.-beli fogalmának, így azok végleges ingyenes átadása nem keletkeztet adóztatandó tényállást az Áfa-tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja alapján. Az ügylet kapcsán számlakibocsátási kötelezettség nem merül fel. Az átadott termék beszerzéséhez, előállításához kapcsolódóan levont adót sem kell utólag korrigálni a térítésmentes átadás miatt, az Áfa-tv. 153/D. § b) pontja szerint ugyanis nem minősül az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának a 11. § (3) bekezdésében meghatározott eset.Amennyiben esetleg a termékek a későbbiekben visszaszolgáltatásra kerülnek, tehát csak a bemutatás/forgalmazás idejére történő ideiglenes átadásról van szó (ami az első esetben leírt tenderek során valószínűbb), abban az esetben az Áfa-tv. 14. § (1) bekezdése kapcsán nem merül fel a terméknek a vállalkozásból történő ideiglenes kivonása esetén – szolgáltatásnyújtásként – adóztatási pont, tekintettel arra, hogy az Áfa-tv. 14. §-a szerinti tényállás megállapításához szükséges a vállalkozásidegen cél is, amely azonban ebben az esetben egyértelműen nem teljesül. […]
Megjelent a Számviteli Levelekben 2026. november 12-én (555. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 10451
[…] szabályozás figyelembe venné a képviselt termék jellegét és az egyes, e mintapéldányok átadásában álló ügyletek sajátos kereskedelmi hátterét.Az áruminta fogalmának utolsó eleme az a kitétel, mely szerint az áruminta a termék bemutatásán (népszerűsítésén, kiállításán) túl fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem (is) alkalmas. Jóllehet, a szaniterek esetében a beruházó/forgalmazó a bemutatótermekben, üzletekben ugyanabban a formában mutatja be a terméket, mint amilyen formában azt a gyártó forgalomban hozza, ez azonban a termékek sajátosságára tekintettel fennálló adottság, és ez a körülmény ugyancsak nem kizáró tényező az EUB fent hivatkozott döntése értelmében. Az ítélet 28. pontja kimondja, hogy a „termékmintaként” átadott termékek értékeléséhez szükséges, hogy azok rendelkezzenek az általuk képviselt, végső formájú termék valamennyi alapvető tulajdonságával, hogy e tulajdonságokat megismerhesse a lehetséges vagy a tényleges vevő. Erre pedig jelen esetben csak akkor van lehetőség, ha a termékek a későbbi beépíthető formában kerülnek bemutatásra.Az ítélet 37. pontja rögzíti, hogy annak elvi lehetősége, hogy a termékminta címzettje a mintákat visszaélésszerűen használja fel, önmagában nem befolyásolhatja az ingyenesen juttatott minta „termékmintának” való minősítését.Megjegyzendő, hogy az említett ítélet megállapításai a hatósági jogértelmezésben is meghatározóak.A fentiek alapján álláspontunk szerint a termékmintaként átadott szaniterek megfelelnek az áruminta Áfa-tv.-beli fogalmának, így azok végleges ingyenes átadása nem keletkeztet adóztatandó tényállást az Áfa-tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja alapján. Az ügylet kapcsán számlakibocsátási kötelezettség nem merül fel. Az átadott termék beszerzéséhez, előállításához kapcsolódóan levont adót sem kell utólag korrigálni a térítésmentes átadás miatt, az Áfa-tv. 153/D. § b) pontja szerint ugyanis nem minősül az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának a 11. § (3) bekezdésében meghatározott eset.Amennyiben esetleg a termékek a későbbiekben visszaszolgáltatásra kerülnek, tehát csak a bemutatás/forgalmazás idejére történő ideiglenes átadásról van szó (ami az első esetben leírt tenderek során valószínűbb), abban az esetben az Áfa-tv. 14. § (1) bekezdése kapcsán nem merül fel a terméknek a vállalkozásból történő ideiglenes kivonása esetén – szolgáltatásnyújtásként – adóztatási pont, tekintettel arra, hogy az Áfa-tv. 14. §-a szerinti tényállás megállapításához szükséges a vállalkozásidegen cél is, amely azonban ebben az esetben egyértelműen nem teljesül. […]
Így olvasható a teljes állásfoglalás
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük az állásfoglalást e-mailen*
