Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2001. június 14-én (12. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 215

[…] kötelezően előírt nyilvántartást folyamatosan vezetni kell, feltüntetve azon azt, hogy a fejlesztés során megvalósult eszközt csak a támogatás finanszírozta, vagy a támogatás mellett saját- és kölcsönforrást is igénybe kellett-e venni. Ez utóbbi esetben a fejlesztés során megvalósult eszköz(öke)t a támogatás milyen arányban finanszírozta. (Így például az éves értékcsökkenési leírás elszámolásakor csak a támogatással arányos költségnek megfelelő összeggel csökkenthető az időbelileg elhatárolt halasztott bevétel.) A kamattámogatás címén – a tárgyi eszközök üzembe helyezéséig terjedő időre – kapott összeget nem lehet fejlesztési célra kapott támogatásnak minősíteni, annak összegével a bekerülési érték részét képező elszámolt kamatot kell csökkenteni. [A kamattámogatás valójában olyan fejlesztési célra kapott támogatás, amelyet meghatározott bekerülési költség (az elszámolt, a fizetett kamat) csökkentésére adnak, a kamatfelmerülés és a kamattámogatás időszaka egybeesik, s így nem indokolt az időbeli elhatárolás.] Amennyiben a fejlesztési célú támogatást a vállalkozás csak a tárgyi eszköz üzembe helyezése után (a következő évben) kapja meg, és így a támogatás megérkezése előtt már költséget (értékcsökkenési leírást) számolt el, akkor először azt kell megállapítani, hogy a támogatás – a jóváírást követően – a támogatott eszköznél milyen összegű költséget tud majd ellentételezni (akár a teljes eszközértéket finanszírozza, akár csak annak arányos hányadát). A támogatásból azt az összeget, ami a számítás szerint költséget nem fog finanszírozni, nem szabad időbelileg elhatárolni. Ennek összege – általában – a támogatás megérkezése előtt már elszámolt költséggel (annak arányos részével) egyezik meg. Véglegesen átvett pénzeszközök Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, nem nevesített (tehát különböző célokra felhasználható) pénzbeli támogatás, amelyet a pénzügyi rendezéssel egyidejűleg kell rendkívüli bevételként elszámolni (T 384 – K 9895), s amely összeget nem lehet időbelileg elhatárolni. (A pénzügyi rendezés időszakában növeli az eredményt.) Sajátos fejlesztési támogatások (nem pénzben kapott támogatás) A sajátos fejlesztési támogatások jellemző típusai: térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök – általában – piaci értéke; az elengedett, az átvállalt kötelezettség. Ha a bármilyen jogcímen elengedett, átvállalt kötelezettség (T 43-47 – K 9893) valamilyen formában eszközbeszerzéshez kapcsolódik, és a kötelezettség időpontjában az eszköz(ök) még megvan(nak), akkor az elengedett, átvállalt kötelezettség összegét (legfeljebb a kapcsolódó eszközök nyilvántartás szerinti értékében) időbelileg el kell határolni (T 9893 – K 4831). Amennyiben az elengedett, átvállalt kötelezettség értéke meghaladja a kapcsolódó eszközök nyilvántartás szerinti értékét, a nyilvántartás szerinti értéket meghaladó összeget nem lehet elhatárolni. Amennyiben kevesebb, mint a kapcsolódó eszközök nyilvántartás szerinti értéke, akkor az eszközök költségként történő elszámolásakor csak a támogatással arányos eszközértéket lehet az időbeli elhatárolás csökkentésével, az eredmény javára történő elszámolással ellentételezni (T 4831 – K 9893). Ehhez az elengedett, átvállalt kötelezettséggel arányos elszámolás kell, amit az eszközönként vezetett nyilvántartás támaszt alá. Eredményt módosító kapott támogatások Az eredményt közvetlenül érintő kapott támogatások minősítésénél, elszámolásánál a "tartalom elsődlegessége a formával szemben" számviteli alapelv követelményét szem előtt kell tartanunk. Ebből következően célszerű az eredményt érintő támogatásokat úgy csoportosítani, hogy abból egyrészt a számviteli elszámolás, másrészt az áfakötelezettség egyértelműen következzen. (A Számviteli Levelek 6. számában a 96-102. kérdésekre adott válaszokban elsősorban a támogatások áfakötelezettségével foglalkoztunk. Itt a tartalmi meghatározáshoz kapcsoltan a számviteli elszámolásról, annak feltételeiről szólunk.) A kapott támogatás konkrét megrendelés ellenértéke Erről akkor beszélhetünk, ha a felek között szerződés jön létre, és a szerződés a támogatás címzettjével szemben követelményeket támaszt, amelyeket teljesíteni kell. Ilyen lehet például az, amikor az önkormányzat által ellátandó feladatokat (közterület tisztán tartása, közterületi fák, parkok kezelése és gondozása, csapadékvíz-elvezetés, települési kommunális feladatok ellátása stb.) az önkormányzat helyett, az önkormányzat megbízása alapján a közhasznú társaság (a vállalkozás) végzi el, és ezen munkák fedezetét az önkormányzattól kapott támogatás biztosítja. Ilyen esetben – tekintettel a végzett tevékenységhez kapcsolódó áfafizetési kötelezettségre is – a kapott támogatást az értékesítés árbevételeként kell – a szerződés szerinti teljesítés időszakában – elszámolni, bizonylata az elvégzett teljesítményről a támogatónak küldött – a fizetendő áfát is tartalmazó – számla (T 311 – K 91, 467). Az árat közvetlenül befolyásoló kapott támogatás Az árat közvetlenül befolyásolják azok a támogatások, amelyeknek kifejezetten rendeltetése az árnak (a megrendelő, a szolgáltatást igénybe vevő vagy a terméket megvásárló által fizetendő összegnek) az alacsonyabb szinten tartása. Ilyen támogatás a fogyasztóiár-kiegészítés, a gyógyszerek, gyógyászati segédeszközök térítési díjának alacsonyan tartására adott tb-támogatás, de ilyen lehet a gyermekétkeztetés támogatása is. (Az árat közvetlenül befolyásoló támogatást ugyanolyan mértékű áfafizetési kötelezettség terheli, mint azt az árat, amelyikhez a támogatás kapcsolódik.) Az árat közvetlenül befolyásoló kapott támogatás (általában árkiegészítés) számviteli elszámolásánál (T 362, 368 – K 91-92) az új Szt. 72. §-a (1) bekezdésének c) pontja szerinti előírásból kell kiindulni. Az árbevételbe beszámító árkiegészítést a teljesítés időszakában, az értékesítés nettó árbevétele részeként kell elszámolni, az adóhatóságtól történő igényléskor az adóhatósággal történő elszámolás alapján. Az árkiegészítést tehát akkor kell elszámolni, amikor azt az árat elszámolják, amelyet a kapott támogatás közvetlenül befolyásol. Mivel az adóköteles tevékenységhez kapcsolódó árkiegészítés is adóköteles, az árbevételszámlákon elszámolt árkiegészítés összegét csökkenteni kell a fizetendő általános forgalmi adó összegével, az árkiegészítés elszámolásával egyidejűleg [T 91-92 – K 467]. Egyéb címen kapott támogatások Idesoroljuk azokat a támogatásokat, amelyeket a vállalkozás a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére – visszafizetési kötelezettség nélkül – kap, belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, továbbá az adóhatóságtól, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől. Az ilyen támogatásoknak célja […]