Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2013. november 7-én (295. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6072

[…] elszámolására irányul, a kérdező szerint az időszakos elszámolás miatt a tényleges teljesítést követő hónapban számláznak. A Korm. rendelet szerint akkor kell elszámolni, amikor a gazdasági esemény könyvviteli elszámolását alátámasztó bizonylatot kibocsátották.Mikor kell a bizonylatot (a számlát) kibocsátani? Az Áfa-tv. 163. §-ának (1) bekezdése alapján legkésőbb a teljesítésig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül. Az Szt. 166. §-ának (3) bekezdése alapján a számviteli bizonylatot a gazdasági esemény megtörténtének időpontjában, illetve időszakában kell kiállítani. Mindezekből az következik, hogy folyamatos szolgáltatás esetén a teljesítésről kell a számlát kibocsátani, és a teljesítés időszakára kell azt elszámolni. Ha például folyamatos szolgáltatásnál a teljesítés időszaka 2013. november 20. és december 20. közötti időszak, a számlát erről az időszakról kell kibocsátani, függetlenül attól, hogy a számlát mikor állítják ki, és mikor van az Áfa-tv. szerinti teljesítés időpontja. Ezt a számlát a 2013. üzleti év terhére kell elszámolni akkor is, ha a számla a mérlegkészítés időpontjáig nem érkezett meg. Az ilyen időszaki elszámolásról kiállított számlát eddig sem lehetett elhatárolni.Az Szt. előírása szerint például a 2013. december 21-től 2014. január 20-ig terjedő időszak folyamatos szolgáltatásának ellenértékéből az arányos részt (12. hó 21-től 31-ig terjedő időszakra) a 2014-ben kibocsátott számla vagy számítás alapján 2013. évre költségként el kell számolni a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben. (Az időbeli elhatárolást 2014-ben kell megszüntetni!) A Korm. rendelet hivatkozott előírása alapján a 2013. december 21-től 2014. január 20-ig terjedő időszak folyamatos szolgáltatásának ellenértékét a 2014-ben kibocsátott számla alapján 2014-ben kell költségként elszámolni, időbelileg egy részét sem lehet elhatárolni. Ezen példa mellé még számos eset sorakoztatható fel.A Korm. rendelet 6. §-ának (3) és (7) bekezdése alapján az olyan költségeket, ráfordításokat, illetve bevételeket kell elhatárolni, amelyek a mérlegfordulónapot követő két vagy kettőnél több üzleti évet terhelnek, vagy illetnek, de a mérleggel lezárt időszakban – illetve az azt megelőző időszakban – kerültek költségként, ráfordításként, illetve bevételként elszámolásra. Ez az előírás érdemileg eltér a Korm. rendelet 3. §-a (4) bekezdésének előírásától. Mindkét előírásban szerepel a "két üzleti év", de az egyikben [3. […]