Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2017. szeptember 7-én (371. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7386

[…] Például a hiba az, hogy a társaság az árbevételt nem a teljesítés időszakában számolta el. Hibahatások: helyesbíteni kell a közvetlen önköltséggel az eredményt, a saját termelésű készletek értékét, továbbá a helyi iparűzési adót, a társasági adót, az adózott eredményt stb.Az ellenőrzés megállapításainak könyveléseFigyelembe veendő szempontok, hogy– az előző év(ek) alatt a számviteli törvény szerinti beszámolóval lezárt időszakot kell érteni;– a jóváhagyásra jogosult testület által már elfogadott beszámoló mérlegén, eredménykimutatásán a megállapításokat, a feltárt hibából eredő módosításokat nem lehet, nem szabad átvezetni;– a letétbe helyezett és közzétett beszámolót nem lehet visszakérni, visszavonni azért, hogy a benne lévő adatokat módosítsák, a hiányzókat pótolják;– a beszámolóval lezárt üzleti év könyvviteli elszámolásait nem lehet "újból megnyitni", nem lehet "továbbfolytatni";– az ellenőrzés több évet is érinthet;– az ellenőrzés során feltárt hibákat, megállapításokat, azok hatásait évenként kell csoportosítani, még azonos hiba esetén is;– az ellenőrzéssel feltárt hibák jelentős része olyan, hogy a hatása nem korlátozódik egy üzleti évre, általában hatással van a hiba elkövetését követő évekre (ideértve a hiba feltárásának az évét) is.Az adóellenőrzés, az önellenőrzés megállapításait (a hibákat, a hibahatásokat) a folyamatos könyvelés keretében kell könyvelni, elszámolni, általában a hibás tétel sztornírozásával, a helyes tételnek a törvényi előírások szerinti könyvelésével.Az ellenőrzés megállapításait indokolt – évenként – elkülönítetten könyvelni (az eredményt érintő tételeket minden esetben külön-külön főkönyvi számlára, az évszám feltüntetésével) azért, hogy– jelentős összegű hiba esetén a mérleg és az eredménykimutatás középső oszlopába bekerülő adatok, illetve– nem jelentős összegű hiba esetén a társaságiadó-alapot növelő-csökkentő tételek főkönyvi számlákkal (esetleg külön főkönyvi kivonattal) alátámasztottak legyenek.Mikor kell könyvelni?A számviteli törvény előírása alapján a számviteli elszámolásokban a mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nem fellebbezett, illetve jogerőssé vált megállapítások miatti módosításokat rögzíteni kell, és be kell mutatni. Ez az előírás független attól, hogy jelentős összegű vagy nem jelentős összegű hibáról van szó.Így a tárgyévre vonatkozóan könyvelni kell, az üzleti év beszámolójának mérlegében és eredménykimutatásában szerepeltetni kell azoknak a hibáknak és hibahatásoknak az értékét, amelyeket– az üzleti évre, az üzleti évet megelőző év(ek)re vonatkozó, a mérlegkészítés (és nem a mérlegfordulónap) időpontjáig befejezett önellenőrzés jegyzőkönyve tartalmazott (a hiba, a hibahatás ténye, összege, eredményre, saját tőkére, eszközökre-forrásokra gyakorolt hatása megállapításra került);– az üzleti évre, az üzleti évet megelőző év(ek)re vonatkozó, az üzleti év mérlegfordulónapjáig befejezett adóellenőrzés jegyzőkönyve, határozata tartalmazott és az a mérlegkészítés időpontjáig jogerőre emelkedett, illetve azt a társaság a mérlegkészítés időpontjáig megismert, elfogadott, nem vitatott, a jegyzőkönyv, a határozat vonatkozó részét nem fellebbezte meg a társaság.Ez utóbbi előírásból az is következik, hogy a mérlegfordulónapig befejezett adóellenőrzés által tett – a társaság által nem kifogásolt, tehát a társaság által elfogadott – megállapításokat a társaság könyvviteli nyilvántartásaiban már akkor rögzíteni kell, a beszámolójában ki kell mutatni, amikor esetleg az adóhatósági határozat még meg sem született.Az üzleti év mérlegfordulónapjáig befejezett adóellenőrzés esetén az adóhatóságnak a mérlegkészítés időpontjáig jogerőre emelkedett II. fokú határozatát akkor is könyvelni kell, ha a társaság a megállapítás jogszerűségét, annak megalapozottságát a bírósági eljárás keretében vitatja. A bírósági kereset benyújtásának, továbbá az adóhatóság halasztott fizetésre vonatkozó hozzájárulásának a számviteli elszámolásokban nincs halasztó hatálya.Az ellenőrzés megállapításainak bemutatása:Az Szt. […]