Reklámszolgáltatás ellenében utalvány átadása


Szerződő felek: Kiadó és Partner. A Partner egy nagy- és kiskereskedelmi raktáráruházat üzemeltető gazdasági társaság. A szerződés a felek együttműködéséről szól, melynek keretében vállalják, hogy népszerűsítsék egymást, illetve egymás szolgáltatásait. A szerződésben vállalják, hogy egymás részére kölcsönösen szolgáltatást nyújtanak azonos értékben. A Kiadó által nyújtott szolgáltatás: megyei napi lapban reklámszolgáltatás nyújtása. A Partner társaság saját kereskedelmi egységében beváltható vásárlási utalványt biztosít a Kiadó részére, a Kiadó által nyújtott reklámszolgáltatással azonos értékben. A Kiadó ezeket az utalványokat meglévő előfizetőinek, illetve új előfizetőinek meghirdetett nyereményjáték győzteseinek adja át. A szerződésben a felek egymás felé történt értékesítés értékét áfával növelt összegben határozták meg, és az elszámolást a csereszerződés szabályai szerint rögzítették.
Az Áfa-tv. 259. § 15. pontja szerint az utalványok pénzhelyettesítő eszköznek minősülnek. A pénzhelyettesítő eszközök értéke nem ellenérték, így azt nem terheli áfa. Az áfát az utalványok beváltásakor kell megfizetni, az áfa szempontjából a teljesítés ekkor áll be. Mivel a vásárlási utalvány vételét, kibocsátását áfafizetési kötelezettség nem terheli, az utalványért kapott ellenértéket nem kell számlázni, de hitelt érdemlő módon dokumentálni kell. Számviteli bizonylattal, amelynek a szabályait az Szt.-ben találjuk.
1. Fentiek tükrében a Partner által kibocsátott, saját kereskedelmi egységeiben beváltható vásárlási utalvány értékesítése a szerződésben megjelenhet-e mint termék/szolgáltatás értékesítése, számlázható-e a Kiadó felé áfával növelt összegben?
2. Az első kérdésre "igen" válasz esetén, az utalványértékesítést a Partner vállalkozás értékesítés nettó árbevételeként és a fizetendő áfa összegét növelő tételként elszámolhatja el a könyveiben? Ha igen, akkor az utalvány beváltását nyomon kell-e követnie, hiszen a beváltáskor (levásárláskor) pénztárgépben rögzítésre kerül a bevétel, és ezáltal a bevétel és a fizetendő áfa elszámolására kétszer kerülne sor?
3. Az első kérdésre "nem" válasz esetén, a Kiadó által a Partner társaság részére nyújtott reklámszolgáltatás ellentételezésére átadott vásárlási utalvány tekinthető-e a szolgáltatás kifizetéséül szolgáló tranzakciónak? Ebben az esetben helyes-e az a jogértelmezés, hogy ha a Partner társaság a Kiadó által nyújtott szolgáltatás áfával növelt ellenértékét utalvánnyal fizeti ki, az utalvány fizetőeszköz-funkciót tölt be? A Partner társaságnál az árbevétel és a fizetendő áfa elszámolására az utalvány átadásakor nem kerül sor. A Partner társaság árbevételt és fizetendő áfaösszeget az utalványok beváltásakor számol el. Az utalványokról a kibocsátó sorszám szerint szigorú számadású nyilvántartás vezetésére kötelezett?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2016. június 16-án (347. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7015

[…] amely ellenértékének a pénzben kifejezett összege (pl. 1000 ezer Ft) adóalapot képez, és amit ennek megfelelően 27 százalékos áfa felszámítása mellett kell számlázni. Ezzel szemben az utalványok átadása nem jár áfafizetéssel, hiszen azok az ellenérték szerepét töltik be az ügyletben. Az 1. kérdésre tehát a válasz: nem. Szerencsésebb lenne, ha mindez a szerződésben is így jelenne meg, és egyértelművé válna, hogy a Partnernek az ügylet bruttó ellenértékét kell pénzhelyettesítő eszköz formájában kiegyenlítenie (azaz 1270 ezer Ft összegű utalványt kell átadnia a Kiadónak).A kibocsátott utalványokat szigorú számadási kötelezettség alá kell vonni. Az utalványok értékét ekkor még nem lehet árbevételként elszámolni, azt kötelezettségként kell kimutatni. Amikor pedig az utalvánnyal rendelkező személy beváltja azt, akkor kell a beváltott utalvány ellenében átadott termék, nyújtott szolgáltatás számlázott ellenértékének megfelelő összeget árbevételként és fizetendő áfaként elszámolni, a kötelezettségként kimutatott összeg csökkentésével. Áfaköteles ügylet ugyanis az utalvány felhasználásakor valósul meg, az Áfa-tv. hatálya alá tartozó termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást az az ügylet valósítja meg, amelyben az ellenérték megtérítése – részben vagy egészben – az utalvány felhasználásával történik.Számviteli elszámolásAz egyértelműség érdekében kísérjük végig a gazdasági események elszámolását, különös tekintettel az "utalvánnyal történő fizetésre".A Kiadónak a reklámszolgáltatást számlázni kell, a számlázott, áfa nélküli ellenértéket árbevételként, az áfát fizetendő áfaként kell könyvelnie a vevőkövetelésekkel szemben (T 311 – K 91-92, 467). A számla ellenében átveszi a Partnertől az általa kibocsátott utalványokat, mint a vevőkövetelést kiegyenlítő összeget. Az utalványok azonban nem pénzeszközök, azokat csak az egyéb követelések között lehet kimutatni, mint a Partnertől beszerezhető tárgyak ellenértékét (T 368 – K 311). Amikor az utalványokat a Partner társaságnál beváltják, a beváltott utalványok ellenében átadott termékeket a Partnernek számláznia kell az áfa felszámításával. A Kiadó a Partner számlája alapján árubeszerzést könyvel elsődlegesen (T 261, 466 – K 454), és az emiatti kötelezettségét csökkenti a beváltott utalványok követelésként kimutatott összegével (T 454 – K 368).A Partnernél az általa kibocsátott utalványokat csak akkor lehet a könyvviteli nyilvántartásokban kimutatni, ha a kibocsátott utalványokkal "egyenlíti ki" az igénybe vett reklámszolgáltatás költségként elszámolt és kötelezettségként kimutatott összegét, és ezért a kibocsátott utalványokat átadta a Kiadónak (T 524, 466 – K 454 és T 454 – K 4799). […]
 
Kapcsolódó címkék:  
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.