Jövedéki termékekkel kapcsolatos elszámolások
Kérdés
A vállalkozás zárjeggyel ellátott dohányterméket állít elő. A zárjeggyel ellátott dohánytermék jövedéki adóját az alábbiak szerint könyveli (kezeli). Minden hónapban az adott havi szabad forgalomba helyezésről a vállalkozás integrált könyvelési rendszere elkészít egy főkönyvi feladást: T 8674210. Belföldi késztermék elszámolt jövedéki adó (technológiai számla), K 4631230. Jövedéki adó fizetési kötelezettség előírása, illetve T 8675210. Belföldi késztermék elszámolt jövedéki áfa (technikai számla), K 4631231. Jövedéki áfa fizetési kötelezettség előírása. Majd elkészülnek az adott havi értékesítésről a számlák: T 3121210. Belföldi vevők, 58112. Szivarka, cigaretta, dohány állományváltozása, K 911. Belföldi értékesítés árbevétele, 251. Késztermék. A 911. és a 3121210. tartalmazza az eladási árat + jövedéki adót + jövedéki áfát. Ezután az integrált könyvelési rendszerből lekérdezzük, hogy mennyi volt az értékesítésre jutó jövedéki adó, illetve jövedéki áfa. Ezt átvezetjük a 8674210-ről a 867211-re. Belföldi késztermék elszámolt jövedéki adó ODBE, illetve a 8675210-ről a 8675211-re Belföldi késztermékek elszámolt jövedéki áfa ODBE számlákra. Ha kevesebb volt az értékesítés, mint amennyi a szabad forgalomba helyezés, a fennmaradó összeget átvezetjük a 3921221. Belföldi késztermék elszámolt jövedéki adó ODBE elhat. és a 3921222. Belföldi késztermék elszámolt jövedéki áfa ODBE elhat. számlákra. Ha több volt az értékesítés, mint a szabad forgalomba helyezés, akkor a különbözetet visszavezetjük a 3921221. és a 3921222. számlákról a 8674211. és a 8675211. számlákra. Tehát a 8674211. és a 8675211. számla havonta tartalmazni fogja az értékesítésre jutó jövedéki adót és jövedéki áfát. A 3921221. és a 3921222. számlák tartalmazni fogják a szabad forgalomba helyezett és a depókba kiszállított, de még nem értékesített dohánytermékek jövedéki adóját és jövedéki áfáját. A 8674210. és a 8675210. technikai számlák egyenlege nulla lesz. Az értékesítés bizományosi szerződés keretében történik, emiatt nem egyezik meg a szabad forgalomba helyezésre jutó és az értékesítésre jutó jövedéki adó és jövedéki áfa összege, ezért határoljuk el a már szabad forgalomba helyezett, de még nem értékesített termékek jövedéki adóját és jövedéki áfáját. A fent részletezett gyakorlat számvitelileg megfelelő? Ha nem helyes az általunk alkalmazott könyvelési metodika, kérem szíves útmutatásukat az általunk előállított dohánytermék jövedéki adójának megfelelő elszámolására.
Megjelent a Számviteli Levelekben 2020. augusztus 27-én (430. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 8296
[…] mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el. A jövedéki adó ráfordításkénti elszámolása nem az értékesítéshez, hanem az adófizetési kötelezettség keletkezéséhez kapcsolódik (ráfordítás a költség is). A válaszban eddig leírtak alapján is felesleges a technikai számlák használata, különösen olyan esetben, amikor valamely tételt egyébként ráfordításként nem szabad elszámolni. A kérdésben rendszeresen megjelenik a jövedéki áfa. Az Áfa-tv. szerint azonban jövedéki áfa nem létezik. A dohánytermékekre is fel kell számítani a fizetendő áfát, de ettől nem lesz jövedéki áfa, amelyet egyéb ráfordításként kell számításba venni, és – az általános szabály szerint – fizetendő áfa lesz. (Más kérdés az, hogy az áfa alapjába az Áfa-tv. 70. §-a alapján beletartozik a jövedéki adó is.) Így egyszerűsödik az értékesített dohánytermék értékesítésének elszámolása (a kérdés szerinti számlaszámokkal): T 3121210. Belföldi vevők és K 911. Belföldi értékesítés árbevétele, T 911 – K 467. Fizetendő áfa, az eladott termékek áfája (ha a vevő felé az áfát feltüntették, akkor T 3121210 – K 911, az áfa nélküli árbevétel, T 3121210 – K 467, a fizetendő áfa). Természetesen könyvelni kell a készlet csökkenését is: T 58112 – K 251. Mivel a dohánytermékek áfáját is az értékesítéshez kapcsolódóan kell bevallani, és azt ráfordításként nem lehet elszámolni, nincs jövedéki áfa, amit időbelileg el kellene határolni. A válaszban leírtak alapján a szabad forgalomba bocsátáskor megfizetett jövedéki adó és az értékesített dohánytermékek jövedéki adója közötti különbözet a dohánytermékek készletértékében van, így azt nem kell (nem is lehet) külön elhatárolni. A szabad forgalomba bocsátásról készült feladás alapján: T 534. Egyéb szolgáltatások költségei, K 463-7. Jövedéki adó befizetési kötelezettség. (Jövedéki áfa nincs!!! Az áfafizetési kötelezettség az értékesítéshez kapcsolódik.) Az értékesítést már fentebb könyveltük. A hosszúra nyúlt és bonyolult – kérdés szerinti – könyvelés helyett elegendő ennyi. Azok felesleges és jogszabályellenes voltát külön nem indokoljuk, menet közben részben megtettük. A kérdésben nincs szó a zárjegyek elszámolásáról. A Jöt. 74. §-a alapján dohánygyártmányt csak zárjeggyel ellátva szabad forgalomba bocsátani. A zárjegyet a NAV bocsátja megrendelés alapján és elszámolási kötelezettség mellett, a zárjegy előállítási költségének a megfizetése ellenében az igénylő rendelkezésére. A zárjegyek beszerzési értékét a beszerzéskor az egyéb követelésekkel szemben indokolt állományba venni (T 368 – K 384), majd a dohánytermékre való felhelyezéskor a felhelyezett zárjegyek bekerülési értékét az egyéb szolgáltatások költségei között (T 534 – K 368) elszámolni, a dohánytermékek közvetlen önköltségében pedig számításba venni. (Kéziratzárás: 2020. 08. 19.) Olvasói észrevétel (megjelent a Számviteli Levelek 432. számában – 2020.09.24.) Észrevétel: A Számviteli Levelek 430. számában a 8296. kérdésre adott válaszhoz felmerült észrevételünk: A Jöt. 147.–§-ának (1) bekezdése szerint az áfafizetési kötelezettség a jövedéki adóval azonos időpontban keletkezik. Értelmezésünk szerint ez a szabad forgalomba bocsátás időpontja, és ezért nem az értékesítéshez kapcsolódik. A jövedéki adó véleményünk szerint nem része a késztermék készletértékének, a késztermék raktárra vételéig (raktárba történő beszállításáig) nem merül fel. A fentiek alapján mi a helyes elszámolás? Tisztelt Olvasónk! Köszönet az észrevételéért. Ez arra utal, […]
Jelentkezzen be!
Elküldjük a választ e-mailen*
