Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2011. március 24-én (240. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4960

[…] céltartalék összegével (könyvelése: T 8651 – K 421) a Tao-tv. 8. §-a (1) bekezdésnek a) pontja alapján az adóalap meghatározásához az adózás előtti eredményt növelni kell. A képzett céltartalékot feloldani akkor lehet, ha azok a garanciális költségek ténylegesen felmerültek, amelyre a céltartalék képzése történt, illetve a garanciális időszak letelt, és nem merültek fel költségek. A céltartalék feloldását az egyéb bevételek között kell elszámolni (T 421 – K 9651). A várható garanciális kötelezettségekre a 2010. évi beszámoló elkészítésekor is képezhető céltartalék, az előbbiek figyelembevételével, akkor is, ha a teljesítés (a számlázás) nem 2010-ben, hanem már azt megelőzően történt. Feltételezzük, hogy az egy éven túli kintlevőség 60 millió forintos összege nem foglalja magában a garanciális visszatartás címén kimutatott követelés összegét. Ez esetben, az adós, a vevő minősítése alapján értékvesztést kell elszámolni (tehát nem lehetőség!), ha a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti veszteség jellegű különbözet tartósnak mutatkozik, és jelentős összegű. [L. Szt. 55. §-ának (1) bekezdése.] A követelésekre elszámolt értékvesztést az egyéb ráfordítások között kell elszámolni (T 8662 – K 315), amelynek összegével a társasági adó alapja meghatározása során a Tao-tv. 8. §-a (1) bekezdésének gy) pontja alapján az adózás előtti eredményt növelni kell. A 2010-ben így elszámolt értékvesztést legkorábban a 2011. évi beszámoló készítéséhez kapcsolódó mérleg-fordulónapi értékelés során lehet (T 315 – K 9662) feloldani, ha teljesülnek az Szt. 55. §-ának (3) bekezdésében foglaltak, azaz az adós, a vevő minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő összege jelentősen meghaladja a követelés könyv szerinti értékét, legfeljebb az adott követeléshez kapcsolódóan korábban elszámolt értékvesztés összegében. Ez esetben a visszaírt értékvesztés összegével az adózás előtti eredmény csökkenthető a Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének n) pontja alapján. A Tao-tv. 4. §-ának 26. pontja szerint a követelésre elszámolt értékvesztésről, az értékvesztésnek az adózás előtti eredményt csökkentően számításba vett összegéről – a könyvviteltől elkülönítetten – nyilvántartást kell vezetni, mivel az értékvesztés összegével a Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének gy) pontja alapján nem csak akkor lehet az adózás előtti eredményt csökkenteni, amikor az a számviteli elszámolásokban is visszaírásra kerül. Ilyen például a behajthatatlan követeléshez kapcsolódó értékvesztésnek az adózás előtti eredményt csökkentő tételkénti számításba vétele is. 2010. január 1-jétől a Tao-tv. 4. §-ának 4/a. pontja kiterjesztette a behajthatatlan követelés értelmezését. Az új előírás szerint behajthatatlan követelés az Szt. szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365. napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve ha a követelés elévült, vagy bíróság előtt nem érvényesíthető. A behajthatatlan követelés Tao-tv. […]