Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2019. október 24-én (414. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 8053

[…] Áfa-tv. szerinti árfolyamot alkalmazza).A kérdező cégnek a szállítónak euróban adott előleget a teljesítés (az átutalás) napján könyvelnie kell. Ha a forintszámláról történt az átutalás, akkor az átutaláshoz az eurót a kérdező cégnek meg kellett vennie. Ez esetben az előleg miatt a cégnek külföldi pénzértékre szóló követelése lesz, amelynek a forintértékét az Szt. 60. §-ának (1) bekezdése szerint kell meghatározni, az átutalt (vásárolt) eurót a forintban fizetett összegben kell kimutatni (természetesen az áfát is).A könyvelés előtt, az egyszerűbb könyvelés érdekében célszerű az előzetesen felszámított áfaszámlát megbontani:– 4661. Előzetesen felszámított áfatechnikai számlára,– 4662. Előzetesen felszámított áfabevallási számlára.Legyen az előleg összege (500+135 =) 635 euró, amelyet a vevő 325 Ft/euró áron, 206.375 Ft (ebből az áfa: 43.875 Ft) mutat ki.Könyvelés:– az előleg teljes összege: T 353 – K 384 (206.375 Ft);– az előlegben lévő áfatartalom az átutaláskori vételi árfolyamon: T 4661 – K 353 (43.875 Ft);– a szállító előlegszámlája (500+135 =) 635 euróról szól, amely számla szerint az MNB hivatalos euróárfolyama 323 Ft/euró, a 135 euró áfa forintösszege: 43.605 Ft, könyvelése: T 4662 – K 4661;– az előbbi tétel könyvelése után a 4661. számlán mutatkozó egyenleget az adott esetben árfolyamveszteségként kell elszámolni: T 8762 – K 4661 (270 Ft).A kérdés szerint a cég szeptember 15-i kelettel megkapta az előlegszámla sztornóját. A szállító ez esetben is helytelenül járt el. Az előlegszámla érvénytelenítéséről (sztornójáról) az Áfa-tv. 78. §-a (1) bekezdésének a) pontja szerint akkor kell gondoskodni, ha teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik. A szállító szeptember 4-én teljesített, az előleget nem fizette vissza, így arról sztornószámlát sem állíthatott ki. (A vevő a sztornószámlát nem könyvelheti!) A bizonylati fegyelmet sérti meg az a vállalkozó, amely nem valós gazdasági eseményt a könyvviteli nyilvántartásokban rögzít.Könyvelni kell viszont a teljesítésről kiállított számlát, mind a szállítónál, mind a vevőnél. Számlázott összeg (1000+270 =) 1270 euró, amely számlán a szállító 330 Ft/euró árfolyamon tüntette fel az áfát, 89.100 forint összegben.A könyvelés előtt néhány mondat az előlegnek a számlában történő figyelembevételéről. Az Áfa-tv. nem tartalmaz arra vonatkozóan előírást, hogy az előleget hogyan kell a teljesítésről kiállított számlába beállítani. A törvényi előírás hiányában kialakított gyakorlat szerint:– először fel kell tüntetni a termékértékesítés, a szolgáltatásnyújtás ellenértékét és annak áfáját,– majd a következő sorban – negatív előjellel – a beszámításra kerülő előleg összegét és annak áfáját,– és végül a fennmaradó (fizetendő) ellenértéket és annak áfáját, mindezt euróban, illetve a fennmaradó áfa euróösszegét […]