Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2008. október 22-én (185. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 3858

[…] készültségi fok alapján történik a számlázás, azaz az egyes készültségi fokokhoz hozzá kell rendelni a részteljesítésnek megfelelően átadott-átvett – műszakilag körülhatárolt – munkákat. A részteljesítésenként átadott-átvett munkák összesenje jelenti a szerződés szerinti munka teljes elvégzését, a részteljesítésenként számlázott értékek összesenje pedig – az adott esetben – a projekt fix összegét. Ha az előbbiek szerint körülírt részteljesítésekről kiállított számlákat részszámlának tekintjük, akkor a végszámla valójában az utolsó részteljesítésről kiállított részszámla. Ha a végszámlát a szerződés szerinti munka egészéről (a projekt fix összegéről) állítják ki, akkor nincs részteljesítés, csak előlegnek minősülő részfizetés, amelyről viszont előlegszámlát kell kibocsátani. A számlázott ellenérték árbevételkénti elszámolásának az a feltétele – részteljesítés esetén is –, hogy szerződéssel alátámasztott legyen, a számlázott munka elvégzésének megtörténte utólag is ellenőrizhető legyen. Az áfa szempontjából egyértelmű a válasz, ha a végszámlát a szerződés szerinti munka egészéről (a projekt fix összegéről) állítják ki, feltételezve, hogy a projekttel az ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása valósul meg, mert akkor az Áfa-tv. 10. §-ának d) pontja szerinti termékértékesítés történik, amelynél a fordított adózás szabályait kell alkalmazni. Ez esetben a részfizetésről kiállított előlegszámlák is fordítottan adóznak (azaz nem adóznak). Ha azonban a projekt során nem vagy nem csak az ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása valósul meg, akkor a szerződés szerinti munka egészéről kiállított számla szerinti ellenértéket egyrészt ingatlanonként, másrészt ingatlannak nem minősülő részre meg kell bontani. Ez elsősorban számviteli követelmény, de lényeges az áfa szempontjából is. Ugyanis, ha a felek a projekt keretében építési-szerelési munkának minősülő munkák […]