Kamatcsereügylet veszteségének elhatárolása


Társaságunk a tulajdonában lévő ingatlan bérbeadásával foglalkozik. Az ingatlant 2020-ban vásárolta a társaság, amelyhez nagy összegű beruházási hitelt vett fel 23,5 millió euró értékben egy belföldi banktól 2020. 09. 25-én, 3 éves futamidőre, a futamidő vége 2023. 09. 29., a törlesztés a futamidő végén egy összegben történik. A hitelkamat egy rögzített és egy változó kamatlábból áll, esetünkben 3 havi EURIBOR + 2%. A társaság kamatcsergylet keretében kívánja csökkenteni a változó kamatlábból adódó kockázatot, amely ügyletet a beruházási hitelt nyújtó bankkal kötött, a kötési árfolyam -0,25%. A kamatelszámolás és a kamatcsergylet elszámolása egyaránt negyedévente történik, az első elszámolási időszak 2020. 09. 25-től 2020. 12. 28-ig tart. A társaság nem választotta az Szt. 59/A.-59/F. §-ai szerinti valós értéken történő értékelést, és az ügylet nem minősül fedezeti célú kamatswapügyletnek. Év végén a társaság az utolsó kamatfizetés időpontja és a fordulónap közötti időszakra az ügylet alapján fizetendő kamatot (időarányos kamat) és a fizetendő kamatkülönbözetet (a swapügylet eredményét) egyaránt elhatárolja a 2020. 12. 29-től 2020. 12. 31-ig terjedő időszakra az Szt. 44. § (1) bekezdés b) pontja és 44. § (5) bekezdés b) pontja alapján. Az Szt. alapján a kamatcsergylet származékos ügyletnek minősül, és felmerül a 44. § (5) bekezdés c) pontja alkalmazásának kérdése, amely alapján el kell határolni a származékos ügyletek fordulónapi valós értéke vagy belső értéke alapján az a)-b) és e) pont, valamint a 32. § (5) bekezdés a)-b) és c) pontja szerint kimutatott elhatárolások együttes összegének figyelembevételével fennálló veszteségjellegű összeget. Az Szt. alapján a kamatswap esetén belső érték az aktuális változó kamatláb alapján a névleges tőkeösszegre számított, a hátralévő lejárati időre jutó kamatkülönbözet, 2020. 12. 31-én a 3 havi EURIBOR árfolyama -0,542%. Értelmezésünk szerint a 2020-as év végén a 2020. 12. 31-én érvényes 3havi EURIBOR és a kötési árfolyam (-0,25%) közötti különbözet alapján a 23,5 millió EUR hitelre, a futamidő végéig számított kamatkülönbözetet el kell határolni. Ez azt jelenti, hogy a kamatkülönbözet 0,292%, amit a futamidő végéig tehát 1001 napra el kell határolni, nagyságrendileg 196 ezer euró veszteség elhatárolását jelenti 2020. 12. 31-én. Helyes-e a kamatcsergylet veszteségének elhatárolására vonatkozó következtetésünk?


Megjelent a Számviteli Levelekben 2021. április 29-én (444. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 8515

[…] elhatárolásként kell kimutatni a mérlegfordulónap előtti időszakot terhelő költséget, ráfordítást, az adott esetben az utolsó kamatfixálás időpontja és a fordulónap közötti időszakra az ügylet alapján fizetendő kamatot (időarányos kamatot), mivel az csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel (az adott esetben a második elszámolási időszak végén).Az Szt. 44. §-a (5) bekezdésének b) pontja szerint: passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni a nem fedezeti célú kamatswapügyletek esetén az utolsó kamatfixálás időpontja és a fordulónap közötti (az adott esetben 2020. 12. 29.-2020. 12. 31. közötti) időszakra eső, fizetendő kamatkülönbözetet az adott kamatperiódussal kapcsolatos elszámolásig (ez a kérdés szerint valamikor 2021 márciusában van).Bár származékos ügyletnek minősülnek a nem fedezeti célú swapügyletek is, általános számviteli szabálynak tekintendő (más törvények esetében is), ha valamilyen ügyletet a törvény külön, tételesen szabályoz, akkor az általános szabályokat tartalmazó rendelkezéseket nem kell (nem lehet) alkalmazni. Jelen esetben ilyen szabályt tartalmaz az Szt. 44. §-a (5) bekezdésének c) pontja, amelyet nem indokolt alkalmazni. […]
 
Kapcsolódó címkék:  
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.