Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2003. március 6-án (55. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1123

[…] időpont, az adómérték, mind pedig a levonási tilalmak alkalmazásánál). A le nem vonható áfa számviteli elszámolása: Az Szt. 78. §-ának (3) bekezdése alapján az igénybe vett szolgáltatások értéke a le nem vonható áfát is magában foglalja. A távbeszélő-szolgáltatásoknál az áfa le nem vonható 30 százaléka közvetlenül kapcsolódik a szolgáltatáshoz, így annak összegét mint az igénybe vett szolgáltatás költségét kell elszámolni. Az éves beszámoló készítéséhez kapcsolódóan kísérjük végig az átmeneti időszakot. A számviteli alapelvekből következik, hogy a költségeket arra az időszakra kell elszámolni, amikor azok gazdaságilag felmerültek. Ha a számlázott távbeszélő-szolgáltatás ellenértéke – például – a 2002. november 20-tól a december 20-ig terjedő időszak alatt igénybe vett (felmerült) szolgáltatás díját tartalmazza, és 2003. január 3-án kiállított számla szerint a fizetés esedékességének időpontja január 20-a, akkor ezt a számlán szereplő díjat 2002-re kell könyvelni, mint igénybe vett szolgáltatás költségét (T 529 – K 4543). Természetesen könyvelni kell a számla alapján az áfát is. Mivel az Áfa-tv. szerint az előzetesen felszámított áfa csak – az adott esetben – a 2003. januári bevallásba állítható be, így az előzetesen felszámított áfát teljes összegében mint az adóhatósággal szembeni – de később érvényesíthető – követelést (T 368 – K 4543) kell könyvelni. A távbeszélő-szolgáltatás ellenértéke fizetésének esedékességekor, mivel az 2003. január 1-je után van, a kihirdetett törvényi előírás szerint részleges levonási tilalom van, amelyet azonban nem lehet a 2002-ben elszámolt, igénybe vett szolgáltatások költségeihez hozzákapcsolni, az 2003-ban terheli az eredményt, mint egyéb ráfordítás, így a könyvelés 2003-ban: a le nem vonható áfa összegében: T 8671 – K 368, a levonható áfa összegében: T 466 – K 368. A hivatkozott törvénymódosítás esetén: az áfa teljes összege levonható: T 466 – K 368 (amennyiben már volt könyvelés és áfabevallás, a módosító törvény hatálybalépésekor azt helyesbíteni kell az ezen bekezdésben leírtaknak megfelelően). Ha az igénybe vett távbeszélő-szolgáltatás például a 2002. december 20-tól a 2003. január 20-ig terjedő időszakra vonatkozik, akkor az összemérés számviteli alapelv érvényesülése érdekében a 2002. december 20-tól az üzleti év mérlegfordulónapjáig terjedő időszak távbeszélő-szolgáltatás igénybevételének díját 2002. évre kell elszámolni, kalkulált összegben a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben (T 529 – K 4821). Nyilvánvaló, hogy a 2003. január 20-i "teljesítésigazolás" után kiállított számla alapján nem lehet 2002-re könyvelni. (A számlázott díj a mérlegfordulónapig terjedő időszak díja kalkulált értékének meghatározásához – természetesen – felhasználható.) A 2002. december 20-tól 2003. január 20-ig terjedő időszak távbeszélő-szolgáltatása számlázott összegének (ideértve az áfát is) könyvelését […]