Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2017. január 26-án (359. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7192

[…] lehet.Euróban 2016-ban kiállított kimenő számla lehet a bérleti díjról kiállított és elküldött számla is, ami a 2016. és a 2017. évet is érinti, ha a bérleti szerződésben azt rögzítették, hogy a bérbeadó a számlát a bérleti időszak elején bocsátja ki. (A bérlethez hasonló más szolgáltatások esetében is előfordulhat, de nem lehet adásvételnél, nem lehet javítási, karbantartási stb. munkáknál!)Az egyértelműség érdekében vegyük példaként azt, hogy a bérbeadó – a bérleti szerződésnek megfelelően – 2016. 09. 30-án számlát bocsát ki a bérbe adott épületnek a 2016. 10. 01. és 2017. 03. 31. közötti időszakra járó bérleti díjáról, euróban. Ezt az euróban kibocsátott számlát a bérleti időszak első napjával (mint a szerződés szerinti teljesítés napjával) kell az Szt. 60. §-a alapján forintra átszámítani a számlázott euró teljes összegében, és így forintban meghatározott teljes bérleti díjat (áfa nélkül) kell árbevételként könyvelni (T 313 – K 91-92, 467). Ha a bérbevevő a számlát nem egyenlíti ki 2016. 12. 31-ig, akkor az euróban a 313. számlán kimutatott követelést a mérlegfordulónapi euróárfolyamon át kell értékelni.A mérlegfordulónap előtt befolyt, elszámolt árbevételnek a 2017. január 1. és március 31. közötti időszakra jutó hányadát kell az Szt. 44. §-a (1) bekezdésének a) pontja szerint időbelileg elhatárolni (T 91-92 – K 4811), de ezt már nem kell (nem lehet) átértékelni; mivel az forintban van, és nem euróban, az nem euróban meglévő kötelezettség.2. 2017. évi keltű számlák:Az euróban 2017-ben kiállított bejövő számla gyakran csak a 2016. évet érinti. Ez lehet termékbeszerzés is, igénybe vett szolgáltatás is. Ez esetben a számlát 2016. évre könyvelni kell, a teljesítés időpontjának megfelelő euróárfolyamon forintra átszámított összegben a szállítóval, a szolgáltatóval szemben (T 161, 21-22, 26, 51, 52, 466 – K 4542, 4545), de nem az időbeli elhatárolásokkal szemben. (Gyakran előfordul, hogy a csak a 2016. évet érintő termékbeszerzést, igénybe vett szolgáltatást – helytelenül, a törvényi előírások megszegésével – a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben könyvelik, mert a számla csak 2017-ben érkezett!)Ha a szállítóval, a szolgáltatóval szembeni – előbbiek szerinti – euróban fennálló tartozást 2016. 12. 31-ig nem rendezik, akkor azt a mérlegfordulónapi euróárfolyamon át kell értékelni, a beszerzésként, költségként, ráfordításként elszámolt összeget azonban nem lehet átértékelni.Ha az euróban 2017-ben kiállított bejövő számla a 2016. és a 2017. évet is érinti, és a számla a mérlegkészítés időpontja előtt megérkezett, továbbá a szerződésben rögzített teljesítési időpontja a szerződés szerinti időszak utolsó napja, akkor azt a számlát csak 2017-ben lehet könyvelni, a szerződés szerinti teljesítés napjával, a szerződés szerinti teljesítés napja szerinti euróárfolyamon forintra átszámított összegében. Tekintettel azonban arra, hogy az euróban számlázott összegnek 2016. évet érintő része is van, bár a számla megérkezett ugyan a mérlegkészítés időpontja előtt, de azt csak a következő évben lehet könyvelni, mivel a teljesítés időpontja 2017-ben van, az euróban kiállított számla 2016. évet érintő részének megfelelő összegű eurót a 2016. 12. 31-i választott euróárfolyamon forintra át kell számítani, és azt az Szt. 44. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben – jellemzően – az igénybe vett szolgáltatások között (T 522 – K 4821) könyvelni kell. További átértékelés nincs.Az előbbiek szerinti időbeli elhatárolást 2017-ben – a könyvviteli számlák megnyitása után – meg kell szüntetni (T 4821 – K 522), annak a forintban meghatározott értéke a megszüntetéskor nem változik. 2017-ben a szerződés szerinti teljesítés napjával az euróban kiállított bejövő számlát könyvelni kell a szerződés szerinti teljesítés napján érvényes euróárfolyamon (T 522, 466 – K 4545). Az euróban kiállított számla 2016. évet érintő részének a 2016. 12. 31-i euróárfolyamon, illetve a teljesítéskori euróárfolyamon számított értéke közötti különbözet a 2017. évi eredményben, a költségek módosulásaként csapódik le, annak összegével – visszamenőlegesen – a 2016. évi költségeket módosítani nem lehet!Hasonló módon kell eljárni akkor is, ha a 2016. és 2017. évet érintő szolgáltatások euróban kiállított számlái a mérlegkészítés időpontjáig nem érkeztek meg.Az euróban 2017-ben kiállított kimenő számla gyakran csak a 2016. évet érinti. Ez lehet termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás is. Ez esetben a számlát a 2016. évre kell könyvelni, a szerződés szerinti teljesítési időpontnak megfelelő euróárfolyamon forintra átszámított összegben a vevővel szemben (T 313 – K 91-92, 467), de nem az időbeli elhatárolásokkal szemben. (Sajnálatos módon, gyakran előfordul, hogy a csak a 2016. évet érintő termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, mert a számla 2017-ben lett kibocsátva – helytelenül –, az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben könyvelik!)Ha a vevő a vele szembeni – euróban fennálló – követelést 2016. 12. 31-ig nem rendezi (mivel a számlát 2017-ben bocsátották ki), akkor azt a mérlegfordulónapi választott euróárfolyamon át kell értékelni (a teljesítéskori, korábbi árfolyamon szerepel a követelés számlán), de a bevételként elszámolt összeget nem lehet átértékelni.Ha az euróban 2017-ben kiállított kimenő számla a 2016. és a 2017. évet is érinti, és a szerződés szerinti teljesítés időpontja 2016. december 31-e utáni időpont (például a szerződés szerinti időszak utolsó napja), akkor ezt a számlát csak 2017-ben lehet könyvelni, a szerződés szerinti teljesítés napjával, a szerződés szerinti teljesítés napja szerinti euróárfolyamon forintra átszámított összegében. Mivel azonban az euróban számlázott összegnek 2016. évet érintő része is van, az euróban kiállított kimenő számla 2016. évet érintő részének megfelelő összegű eurót a 2016. 12. 31-i választott euróárfolyamon forintra át kell számítani, és azt az Szt. 32. §-ának (1) bekezdése alapján az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben – jellemzően – árbevételként (T 3913 – K 91-92) könyvelni kell. További átértékelés nincs! Ez az elszámolás független attól, hogy a számla a mérlegkészítés időpontja előtt vagy után került kibocsátásraAz előbbiek szerinti időbeli elhatárolást 2017-ben – a könyvviteli számlák megnyitása után – meg kell szüntetni (T 91-92 – K 3913), annak a forintban meghatározott értéke a megszüntetéskor nem változik. 2017-ben a szerződés szerinti teljesítés időpontjával az euróban […]