Részlet a válaszból
Megjelent a Számviteli Levelekben 2009. július 16-án (202. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4226

[…] július 1-jét megelőzően szerződésszerűen megtörtént, akkor az áfa mértéke 20%, – a szolgáltatásnyújtás (részteljesítés) 2009. július 1-jét megelőzően befejeződött, (szerződésszerűen elismerésre került), akkor az áfa mértéke 20%. Ha viszont – a termékértékesítés 2009. június 30-át követően történik meg szerződésszerűen (valósul meg tényállásszerűen), akkor az áfa mértéke 25%, – a szolgáltatásnyújtás (részteljesítés) 2009. június 30-át követően fejeződik be szerződésszerűen (valósul meg tényállásszerűen, kerül elismerésre), akkor az áfa mértéke 25%. Az általánosként megfogalmazott szabály alól kivételt jelent az Áfa-tv. 58. §-ának (1) bekezdése, amikor a teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. (A kérdésben ilyen számlákra utaltak a kérdezők!) A sajátos esetben a 2009. évi XXXV. törvény 57. §-ában foglalt átmeneti rendelkezések szerint kell eljárni. Az átmeneti rendelkezés alapján: Az Áfa-tv. 2009. június 30. napján hatályos rendelkezéseit (azaz a 20%-os áfamértéket) kell alkalmazni arra a termékértékesítésre, szolgáltatásnyújtásra, amelynél a teljesítést az Áfa-tv. 58. §-a szerint kell megállapítani, és az az időszak, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik, még 2009. július 1-je előtt befejeződött, de az ellenérték megtérítése 2009. július 1-jén vagy azt követően válik esedékessé. Ezen előírásból egyértelműen következik, hogy azon a közüzemi számlán (vagy bérleti díj számlán), amelyiken az az időszak, amelyről a számlát kiállították legkésőbb 2009. június 30-ával befejeződött, az áfa mértéke még 20%, függetlenül attól, hogy az ellenérték megtérítése mikor esedékes. Itt utalni kell az Szt. 169. §-a (1) bekezdésének d) pontjára, mely szerint a számviteli bizonylaton (az adott esetben a számlán) annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölését is fel kell tüntetni, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell, azaz fel kell tüntetni a gazdasági művelet teljesítésének időpontját vagy időszakát. Ez különösen fontos akkor, ha az eltér az Áfa-tv. szerinti teljesítés időpontjától. Tipikusan eltér az Áfa-tv. 58. §-a szerinti teljesítés esetén. Így például a bérleti díj számlán fel kell tüntetni azt az időszakot (az időszak kezdő és befejező napját), amely időszakra a bérleti díjat fizetni kell. A számlán külön kell, hogy szerepeljen az Áfa-tv. szerinti teljesítési időpont, hiszen az adófizetési kötelezettség ahhoz kapcsolódik. Sajátos szabályozást tartalmaz az átmeneti rendelkezés az ún. áthúzódó szolgáltatások áfájára. Azt az áfamérték-változással érintett termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, […]